НДС взаймы (В. Шилкина, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.)

НДС взаймы

Имея на руках счет - фактуру и документ об оплате, бухгалтер принимает к вычету входной НДС. Вроде бы все правильно. Осталось только убедить в этом налогового инспектора.

На практике часто возникают ситуации, когда учредители или сотрудники фирмы тратят свои деньги, чтобы расплатиться с поставщиками или приобрести что-нибудь для предприятия. Налоговики считают, что принять к вычету входной НДС бухгалтер может лишь после того, как фирма отдаст работнику долг. Имеет ли смысл спорить с инспекцией?

Заем вычету не помеха

Приобретая что-либо для фирмы, сотрудник действует от ее имени. А значит, фактически дает предприятию деньги взаймы. При этом неважно, что договор займа в письменной форме не заключен. Если фирма (в лице руководителя) и сотрудник факт займа не отрицают, договор признают действительным (ст.162 ГК РФ). А если сумма займа меньше 1000 рублей, то письменная форма вообще не обязательна (ст.808 ГК РФ).

Налоговый кодекс не связывает право на налоговый вычет с тем, за счет каких средств - собственных или заемных - фирма оплатила купленные товары.

Главное, чтобы были выполнены необходимые для вычета условия (ст.171, 172 НК РФ). Вот они:

- купленные товары должны быть оплачены;

- купленные товары должны быть приобретены для производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;

- купленные товары должны быть оприходованы;

- у фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет (как правило, это счет - фактура).

Если все условия соблюдены, бухгалтер вправе принять к вычету входной НДС. При этом не имеет значения, что товар был оплачен за счет заемных средств и эти средства фирма не возместила. Так считает большинство арбитражных судей.

Пример 1

ООО "Брянскморепродукт" закупило товар у ООО "Альбионик". Расчет от лица предприятия произвел директор фирмы Малахов. Налоговая инспекция не признала за фирмой права на вычет входного НДС, потому что задолженность перед директором на тот момент погашена не была. Фирма обратилась в суд. Арбитры поддержали предприятие. В решении они указали, что по сути между фирмой и директором был заключен договор займа, по которому не соблюдена письменная форма. А для исчисления НДС неважно, за счет каких средств был оплачен товар (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 мая 2003 г. N А09-8580/02-16).

Ложка дегтя

К сожалению, некоторые суды признают позицию налоговых инспекторов правильной. В качестве аргумента они приводят определение фактической оплаты, которое дано в постановлении Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. N 3-П.

Пример 2

За товары, приобретенные ООО "Центр компьютерных технологий", расплатился сотрудник фирмы Медведев. Бухгалтер принял к вычету входной НДС. Инспекция признала это незаконным и оштрафовала фирму. Не желая платить штраф, предприятие обратилось в суд.

На этот раз арбитры поддержали налоговиков. Они указали, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами, фактически уплаченными поставщикам. При этом под фактической оплатой нужно понимать реально понесенные покупателем затраты (в форме отчуждения части его имущества). Такое определение дает Конституционный Суд. Поскольку за фирму расплатился ее сотрудник, такую оплату нельзя признать расходами предприятия (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 марта 2002 г. N Ф09-530/02-АК).

Однако судьи не учли, что по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика. А значит, фирма по сути расплачивается за товар уже своими деньгами и становится его собственником непосредственно в момент оплаты (ст.807 ГК РФ).

Эту аргументацию вы можете использовать в вышестоящем суде. Ну а тем бухгалтерам, которые не хотят спорить с налоговиками, рекомендуем не спешить с вычетом НДС до полного расчета с сотрудниками.

В. Шилкина,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.