Правомерно ли выплачивать за первую половину месяца часть заработной платы в виде аванса, не производя с него отчислений по ЕСН и налогу на доходы физических лиц, а перечисление всех платежей производить один раз в месяц при окончательном расчете?
По единому социальному налогу. Пунктом 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Следовательно, Кодексом не предусмотрено исчисление ЕСН исходя из части заработной платы, выданной за первую половину месяца в виде аванса.
По налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога на доходы физических лиц.
Таким образом, исчисление суммы налога на доходы физических лиц с авансовых платежей, предшествующих начислению зарплаты за вторую половину месяца, Кодексом не предусмотрено.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 28-11/29850 от 5 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1