Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/29850 Об использовании порядка выплаты заработной платы, при котором за первую половину месяца выплачивается часть заработной платы в виде аванса без отчислений по ЕСН и налогу на доходы физических лиц, а перечисление всех платежей производится один раз в месяц при окончательном расчете

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/29850

Вопрос: Правомерно ли выплачивать за первую половину месяца часть заработной платы в виде аванса, не производя с него отчислений по ЕСН и налогу на доходы физических лиц, а перечисление всех платежей производить один раз в месяц при окончательном расчете?

Ответ: По единому социальному налогу. Пунктом 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Следовательно, Кодексом не предусмотрено исчисление ЕСН исходя из части заработной платы, выданной за первую половину месяца в виде аванса.

По налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога на доходы физических лиц.

Таким образом, исчисление суммы налога на доходы физических лиц с авансовых платежей, предшествующих начислению зарплаты за вторую половину месяца, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев