Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30114 О порядке начисления ЕСН на суммы выплат, полученные автором - физическим лицом от киностудии при покупке у него сценария фильма по договору купли-продажи, предусматривающему переход всех прав на использование сценария к киностудии

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30114

Вопрос: Киностудия покупает у физического лица сценарий фильма по договору купли-продажи. В договоре оговорено, что все права на использование данного сценария переходят к киностудии. Подпадает ли указанный договор под действие абзаца 3 п. 1 ст. 236 НК РФ, то есть можно ли не облагать ЕСН суммы, полученные автором, как выплаты, связанные с переходом права собственности на имущество. Если доход по этому договору является объектом обложения ЕСН, то с какой суммы начислять ЕСН: с полной суммы, полученной автором, или за минусом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Статьей 7 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) литературные произведения относятся к объектам авторского права. Авторское право распространяется на литературные произведения, являющиеся результатом творческой деятельности автора, как обнародованные, так и не обнародованные, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право на литературные произведения возникает в силу его создания. Для признания и осуществления авторского права на произведения не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.

Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона N 5351-1 определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произведения.

Статьей 30 Закона N 5351-1 установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26 Закона N 5351-1. Передача имущественных прав может осуществляться как на основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора о передаче неисключительных прав. Определения таких договоров приведены в ст. 30 Закона N 5351-1.

Согласно ст. 31 Закона N 5351-1 авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Договор, заключенный между киностудией и автором сценария, полностью соответствует условиям авторского договора по передаче исключительных прав, установленным ст. 31 Закона N 5351-1 (автор передает исключительные права на использование сценария).

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН).

При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским договорам имеет следующую специфику:

- на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется;

- сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 Кодекса.

Таким образом, в рассматриваемом случае вознаграждением по авторскому договору будет являться сумма, начисленная киностудией автору сценария, а налоговая база для исчисления ЕСН сформируется за минусом профессиональных налоговых вычетов.

В связи с тем что выплаты и вознаграждения по авторским договорам определены п. 1 ст. 236 Кодекса как объект обложения ЕСН особой строкой, положения последнего абзаца этого же пункта к ним применяться не могут.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев