Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июня 2003 г. N 26-12/29774 Об учете затрат на выплату разовых премий к государственным праздникам в составе расходов на оплату труда

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июня 2003 г. N 26-12/29774

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, могут ли быть учтены в составе расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, расходы по выплате разовых премий к государственным праздникам

Ответ: Порядок формирования расходов на оплату труда установлен ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям данной статьи в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые для целей налогообложения, применяются в том значении, в каком они применяются в соответствующих отраслях законодательства.

Определения терминов, связанных с регулированием вопросов в части трудового законодательства, используемых в ст. 255 НК РФ, даны в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Понятие коллективного договора приведено в ст. 40 ТК РФ.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Содержание и структура коллективного договора даны в ст. 41 ТК РФ.

Понятие трудового договора дано в ст. 56 ТК РФ.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Статьей 57 ТК РФ определено содержание трудового договора.

Итак, как следует из содержания первого абзаца ст. 255 НК РФ, в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на любые вознаграждения, выплачиваемые либо на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров, либо предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 21 указанной статьи не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Следовательно, трудовые отношения должны быть обязательно оформлены в виде трудового договора в письменной форме, который должен содержать раздел об условиях оплаты труда, включающий в том числе: размер тарифной ставки (оклада) работника согласно его должности (профессии), конкретные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера, установленные работнику, основные условия премирования, место и сроки выплаты заработной платы.

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

На основании вышеизложенного, если коллективным договором предусмотрены положения в части выплаты разовых премий к государственным праздникам и при этом данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключаемыми между работником и работодателем, то такие расходы не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, при формировании расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, следует иметь в виду, что согласно положениям ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на следующие виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам организации:

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.

Следовательно, если выплаты сотрудникам предприятия, предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, но при этом поименованы в пунктах 22-27 ст. 270 НК РФ, то данные расходы также не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев