Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 24-11/30736 Об отнесении на издержки производства и обращения суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) при экспортных поставках протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от налогообложения на территории РФ, и о представлении в указанной ситуации налоговой декларации по ставке 0% и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 24-11/30736

Вопрос: Может ли организация отнести сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) при экспортных поставках протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от налогообложения на территории Российской Федерации, на издержки производства и обращения в соответствии со ст. 170 НК РФ? Должна ли организация в данной ситуации представлять в налоговые органы налоговую декларацию по ставке 0% и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, в соответствии со ст. 165 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со ст. 146 Кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

С момента введения в действие второй части Кодекса экспортируемые товары исключены из состава товаров, освобожденных от обложения НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение таких товаров производится по ставке 0% в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи, и товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 ст. 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В рассматриваемом случае реализация на экспорт протезно-ортопедических изделий, освобождаемых от обложения НДС, не является объектом налогообложения на территории Российской Федерации. Следовательно, налоговая база не появляется, и обложение НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно.

Соответственно не может применяться и порядок возмещения НДС, предусмотренный ст. 176 Кодекса.

При этом п. 2 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев