Вопрос: Каковы особенности проведения зачета суммы налога, выплаченной за пределами РФ организациями, имеющими обособленные подразделения? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Каковы особенности проведения зачета суммы налога, выплаченной за пределами РФ организациями, имеющими обособленные подразделения?

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (ст. 311 НК РФ) путем распределения этой суммы налога между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса ставок налога в указанные бюджеты, установленных ст. 284 НК РФ, в общей ставке налога на прибыль.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, определенную в указанном порядке.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, следующим образом.

Сумма налога, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной в графе 5 Приложений N 5 и 5а к Листу 02 декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Для осуществления расчета уменьшаются суммы налога на прибыль, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями, определенные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 и 5а к Листу 02 декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные в графе 11.

В аналогичном порядке определяются данные по налогу на прибыль в местный бюджет.

Соответственно графы 15, 16, 17 и 18 Приложений N 5 и 5а к Листу 02 декларации заполняются с учетом указанных корректировок на суммы налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, о чем делается пояснение.

В последующие отчетные периоды после периода, в котором был произведен зачет налога в уплату налога в Российской Федерации, уменьшается графа 13 Приложений N 5 и 5а на распределенные между обособленными подразделениями суммы налога, зачтенного в предыдущем отчетном периоде.

В аналогичном порядке определяются данные по налогу на прибыль в местный бюджет.

Приводим пример зачета суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации в течение налогового периода, для определения суммы налога по строкам 380, 390, 400, 420, 430 и 440 Листа 02 декларации.

Пример.

Организация, расположенная на территории г. Москвы, имеющая два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, получила в сентябре 2003 года доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме 1000 руб. По итогам 9 месяцев 2003 года на конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:

- организация без обособленных подразделений - 10%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 70%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

- организация без обособленных подразделений - 18%;

- 1-е подразделение - 18%;

- 2-е подразделение - 16% и 2%.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 месяцев 2003 года составила 10000 руб. Сумма налога за 9 месяцев 2003 года, отраженная по строке 250 Листа 02 декларации, - 2400 руб.

1. Определяем сумму налога, засчитываемого в уплату налога на прибыль и распределенного между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения, отражаемую по строкам 340-360 Листа 02:

федеральный бюджет - 1000 руб.: 24 х 6 = 250 руб.;

бюджеты субъектов Российской Федерации и местный бюджет по организации в целом - 1000 руб. - 250 руб. = 750 руб.

2. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет по организации в целом, - 600 руб. (10000 руб. х 6%).

3. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет по организации в целом с учетом суммы налога, засчитываемой в уплату налога на прибыль, - 350 руб. (600 руб. - 250 руб.).

4. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения, и ставок (до зачета суммы налога, уплаченной за пределами Российской Федерации):

бюджет субъекта Российской Федерации:

- головная организация - 180 руб. (10000 руб. х 10% х 18%);

- 1-е подразделение - 360 руб. (10000 руб. х 20% х 18%);

- 2-е подразделение - 1120 руб. (10000 руб. х 70% х 16%).

местный бюджет:

- 2-е подразделение - 140 руб. (10000 руб. х 70% х 2%).

5. Определяем сумму налога, подлежащую зачету в уплату налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и на подразделения:

бюджет субъекта Российской Федерации:

- организация без обособленных подразделений - 75 руб. (750 руб. х 10%);

- 1-е подразделение - 150 руб. (750 руб. х 20%);

- 2-е подразделение - 467 руб. (750 руб. х 70%: 18 х 16);

местный бюджет:

- 2-е подразделение - 58 руб. (750 руб. х 70%: 18 х 2).

6. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъектов Российской Федерации и местный бюджет с учетом суммы налога, засчитываемую в уплату налога на прибыль:

бюджет субъекта Российской Федерации:

- головная организация - 105 руб. (180 руб. - 75 руб.)

- отражается в графе 15 Приложения N 5 Листа 02 декларации;

- 1-е подразделение - 210 руб. (360 руб. - 150 руб.)

- отражается в графе 15 Приложения N 5а Листа 02 декларации;

- 2-е подразделение - 653 руб. (1120 руб. - 467 руб.) - отражается в гр. 15 Приложения N 5а Листа 02 декларации;

местный бюджет:

- 2-е подразделение - 82 руб. (140 руб. - 58 руб.) - отражается в графе 16 Приложения N 5а Листа 02 декларации.

Итого по организации в целом по итогам 9 месяцев 2003 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом суммы налога, засчитываемой в уплату налога на прибыль, - 1400 руб. (10000 руб. х 24% - 1000 руб.), состоящая из 350 руб. (федеральный бюджет) + 105 руб. (бюджет г. Москвы) + 210 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации по 1-му обособленному подразделению) + 653 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации по 2-му обособленному подразделению) + 82 руб. (местный бюджет по 2-му обособленному подразделению).

Обращаем внимание, что согласно разделу 3 Инструкции авансовые платежи на IV квартал 2003 года, отражаемые по строкам 450-540 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2003 года, будут рассчитываться без учета сумм налога, подлежащего зачету в уплату налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2003 года. Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль дан в разделе III настоящего письма.

В Приложении N 1 к настоящему письму для организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, заполнена декларация, состоящая из Листа 02 и Приложений N 5 и 5а к Листу 02, по итогам за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2003 года, исходя из условий примера, приведенного ниже.

Пример.

Организация, расположенная на территории г. Москвы, имеющая два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, получила в 2003 года доход на территории Германии, с которого там был удержан налог в сумме:

- в апреле - 1000000 руб.;

- в августе - 500000 руб.

2-е подразделение было образовано с 1 января 2002 года.

В июле 2003 года 1-е подразделение было ликвидировано.

На конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:

I квартал:

- организация без обособленных подразделений - 10%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 70%;

6 месяцев:

- организация без обособленных подразделений - 15%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 65%;

9 месяцев:

- организация без обособленных подразделений - 20%;

- 1-е подразделение - 0%;

- 2- подразделение - 65%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

- организация без обособленных подразделений - 18%;

- 1-е подразделение - 18%;

- 2-е подразделение - 16% и 2%.

Расчет к Приложениям N 5 и 5а к Листу 02 в I квартале 2003 года.

1. Налог по "базе переходного периода" за 2003 год

Сумма налога по "базе переходного периода" по организации в целом, подлежащая распределению в 2003 году в бюджет субъектов Российской Федерации и местный бюджет, отраженная в Листе 12 по соответствующим строкам: 900 = 800 + 100;

по организации без входящих в нее обособленных подразделений: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 10% = 30;

1-е обособленное подразделение: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 20% = 60;

2-е обособленное подразделение: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 70% = 210 : 18 х 16 = 187;

графа 20 = 210 : 18 х 2 = 23.

2. Расчет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: графа 22 = 996000 + 84000 = 1080000 х 10% = 108000;

1-е обособленное подразделение: графа 22 = 1080000 х 20% = 216000;

2-е обособленное подразделение: графа 22 = 1080000 х 70% = 756000 : 18 х 16 = 672000;

графа 23 = 756000 : 18 х 2 = 84000.

Расчет к Приложениям N 5 и 5а к Листу 02 в 1-ом полугодии 2003 года.

1. Налог по "базе переходного периода" за 2003 год.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 15% = 45;

1-е обособленное подразделение: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 20% = 60;

2-е обособленное подразделение: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 65% = 195 : 18 х 16 = 173;

графа 20 = 195 : 18 х 2 = 22.

2. Расчет ежемесячных авансовых платежей на III квартал.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: графа 22 = (2338000 + 182000) - (996000 + 84000) = 1440000 х 15% = 216000;

1-е обособленное подразделение: графа 22 = 1440000 х 20% = 288000;

2-е обособленное подразделение: графа 22 = 1440000 х 65% = 936000 : 18 х 16 = 832000;

графа 23 = 936000 : 18 х 2 = 104000.

3. Расчет зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: (1000000 - (1000000 : 24 х 6)) = 1000000 - 250000 = 750000 х 15% = 112500;

графа 15 = 378000 - (108000 + 108000) - 112500 = 49500;

1-е обособленное подразделение: 750000 х 20% = 150000;

графа 17 = 504000 - (216000 + 216000) - 150000 = (-78000);

2-е обособленное подразделение: 750000 х 65% = 487500; 487500 : 18 х 16 = 433333; 487500 : 18 х 2 = 54167;

графа 17 = 1456000 - (672000 + 672000) - 433333 = 321333;

графа 18 = 182000 - (84000 + 84000) - 54167 = 40167.

Расчет к Приложениям N 5 и 5а к Листу 02 за 9 месяцев 2003 года

1. Налоговая база для исчисления налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в целом по организации

графа 4 строка 020 = 47000000 - 2800000*(1) = 44200000; подразделению.

2. Налог по "базе переходного периода" за 2003 год.

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 20% = 60;

1-е обособленное подразделение: ликвидировано;

2-е обособленное подразделение: графа 19 = 900 : 3 = 300 х 80% = 240 : 18 х 16 = 213;

графа 20 = 240 : 18 х 2 = 27.

3. Расчет ежемесячных авансовых платежей на IV квартал

По организации без входящих в нее обособленных подразделений:

графа 22 = (7752800 + 707200) - (2338000 + 182000) = 5940000 х 20% = 1188000;

1-е обособленное подразделение: ликвидировано;

2-е обособленное подразделение:

графа 22 = 5940000 х 80% = 4752000: 18 х 16 = 4224000;

графа 23 = 4752000 : 18 х 2 = 528000.

4. Расчет зачета суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации

По организации без входящих в нее обособленных подразделений: (1500000 - (1500000 : 24 х 6)) = 1500000 - 375000 - 150000*(2) = 975000 х 20% = 195000;

графа 13 = 378000 + 216000 + 288000*(3) - 112500 = 769500;

графа 15 = 1591200 - 769500 - 195000 = 626700;

1-е обособленное подразделение: графа 11 = 504000; графа 13 = 354000;

2-е обособленное подразделение: 975000 х 80% = 780000; 780000 : 18 х 16 = 693333; 780000 : 18 х 2 = 86667;

графа 13 = 1456000 + 832000 - 433333 = 1854667;

графа 14 = 182000 + 104000 - 54167 = 231833;

графа 15 = 5657600 - 1854667 - 693333 = 3109600;

графа 16 = 707200 - 231833 - 86667 = 388700.

------------------------------

*(1) - Налоговая база за 6 месяцев по 1-му ликвидированному подразделению.

*(2) - Зачет суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации по ликвидированному 1-му подразделению.

*(3) - Сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленная на III квартал 2003 года по 1-му обособленному подразделению, которое было ликвидировано в III квартале.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-08/55260 от 7 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным