Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 октября 2021 г. N Ф08-10415/21 по делу N А25-511/2020

г. Краснодар

12 октября 2021 г.

Дело N А25-511/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 октября 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Посаженникова М.В. и Черных Л.А. при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Черкесск" (ИНН 0900000116, ОГРН 1020900508232) - Кулябцевой О.В. (доверенность от 30.12.2020) и Дачевской В.Н. (доверенность от 14.01.2021), в отсутствие заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0914000677, ОГРН 1040900966930) и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 12 (ИНН 7841070200, ОГРН 1187847007534), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Черкесск" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 15.04.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2021 по делу N А25-511/2020, установил следующее.

ООО "Газпром межрегионгаз Черкесск" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к МИФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (правопредшественник УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике, далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.12.2019 N 32 в части начисления 6 753 705 рублей НДС, 14 479 608 рублей налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 12.

Решением от 15.04.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.06.2021, суд отказал в удовлетворении заявленного обществом требования.

Судебные акты мотивированы отсутствием правовых оснований для удовлетворения требования, ввиду законности и обоснованности решения инспекции от 05.12.2019 N 32 в оспариваемой обществом части. Суды указали, что примененный инспекцией реальный размер налоговых обязательств не может нарушать права заявителя, не обеспечившего достоверный учет и осуществляющего перерасчет платы за газ без обосновывающих документов и в нарушение Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 N 549. Довод общества о документальном подтверждении обоснованности проведения корректировок платы за газ в отношении всех абонентов, не соответствует фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам. Судебные инстанции проверили расчет начисленных обществу налога на прибыль организаций, НДС, соответствующих пеней и штрафов и признали его правильным. Суды установили соблюдение налоговым органом положений статей 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленного требования.

По мнению подателя кассационной жалобы, суды не учли, что в разделе оспариваемого решения "Выводы и предложения проверяющих" указано, что недоимка по налогам указана без учета состояния расчетов с бюджетами, пени рассчитаны по состоянию на дату принятия оспариваемого решения на основании данных, приведенных в описательной части и приложениях к решению N 5, 6, 7, 8. В приложении N 8 к оспариваемому решению указан расчет начислений объемов газа горючего покупателям (абонентам), из которого, с учетом информации содержащейся в описательной части решения, следует, что налоговым инспектором данный расчет произведен без учета положительных корректировок (начислений) за газ абонентам за предыдущие периоды, при этом корректировки с отрицательными значениями отражены налоговым инспектором в оспариваемом решении при расчете начисленных объемов газа в 2017 году, и тем самым уменьшен объем реализация газа и увеличен "разбаланс" газа. Суд апелляционной инстанции необоснованно сослался на указание в оспариваемом решении и акте выездной налоговой проверки о непредставлении налогоплательщиком документов. Установление наличия первичных документов в рамках судебного разбирательства, при условии, что данная работа должна была быть проведена налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки, фактически означает продолжение мероприятий налогового контроля, что недопустимо в рамках судебного разбирательства. В ходе судебного разбирательства общество представило контррасчет налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемый период, с учетом как положительных так и отрицательных корректировок объемов реализованного газа населению, который необоснованно не принят судами. Выводы судов о том, что общество не представило счет-фактуру по "разбалансу" в целом по региону, не отразило суммы "разбаланса", как безвозмездно переданное имущество, а также не учло "разбаланс" на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" или на каком-либо другом счете, не соответствуют обстоятельствам дела.

В отзывах на кассационную жалобу УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 12 просят оставить судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и установленными по данному делу обстоятельствами.

Налоговые органы указали, что после внесенных обществом корректировок за 2017, 2018 и 2019 годы объем газа за 2017 год, рассчитанный по нормативам потребления и скорректированный впоследствии, не соответствует фактическому объему потребленного газа, превышает его в несколько раз, что является прямым доказательством ошибочности метода нормативного расчета обществом объема потребленного газа. На примере четырех абонентов Малокарачаевского района Карачаево-Черкесской Республики установлено, что с 01.05.2017 общество применяет нормативное начисление объема газа вне зависимости от факта нарушения абонентами договорных условий, при отсутствии документального подтверждения данных о площади газифицированных помещений и количестве проживающих, необходимых для расчета по нормативам потребления. Начисление объемов газа по среднемесячному потреблению осуществляется обществом при отсутствии данных о потреблении газа за предшествующий год. Общество не представило в рамках проверки, с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган и суду документы в обоснование выявленного "разбаланса" газа. Право на налоговый вычет по НДС носит заявительный характер, поэтому именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть расходы и вычеты для целей налогообложения. О недостоверности довода общества о наличии у него всех необходимых документов и возможности представления их при проведении проверки, свидетельствует факт невыполнения обществом девяти определений суда первой инстанции о предоставлении полного комплекта первичных документов в отношении четырех выбранных абонентов Малакарачаевского района.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов, выслушав представителей общества, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит, по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 31.10.2016 по 31.12.2017, по итогам которой составила акт выездной налоговой проверки от 23.09.2019 N 29.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекция вынесла решение от 05.12.2019 N 32, которым начислила обществу 6 753 705 рублей НДС, 14 479 608 рублей налога на прибыль организаций, 564 556 рублей пеней по НДС, 93 393 рубля пеней по налогу на прибыль, а также привлекла налогоплательщика к ответственности: по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 рубля, по налогу на прибыль в размере 2 895 921 рубля; по пункту 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 113 082 рублей.

Основанием для начисления налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа по налогу на прибыль, явился вывод инспекции о необоснованном включении налогоплательщиком в состав произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2017 год, стоимости приобретенного природного горючего газа и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа на разницу между приобретенным для населения газом и ему реализованным по данным абонентской службы заявителя.

Основанием для начисления НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года, соответствующих пени и штрафа по НДС, явился вывод инспекции о правомерном занижении обществом, в нарушение статей 146, 154 Кодекса, налоговой базы по НДС в результате необложения НДС "разбаланса" природного газа, то есть разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате. Налоговый орган не принял к вычету суммы НДС по приобретенному горючему газу за 3, 4 кварталы 2017 года по услугам, связанным с транспортировкой объемов природного горючего газа. Обществу отказано в праве на вычет НДС по причине отсутствия, в нарушение статей 168, 171, 172 Кодекса, документального подтверждения права на налоговый вычет по произведенным корректировкам объемов поставленного потребителям газа, отсутствия оснований для корректировки соответствующих счетов-фактур.

Решением от 17.02.2020 N 28 УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления 6 753 705 рублей НДС, 14 479 608 рублей налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафов, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 3, 45, 54, 143, 146, 153, 154, 166, 168, 169, 171, 172, 176, 247 - 250, 252, 270, 271 Кодекса, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации, Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 N 549 (далее - Правила N 549), Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 (далее - Правила N 354), постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", суды сделали правильный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

При этом судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 31.10.2016. В качестве основного вида предпринимательской деятельности общество занимается торговлей природным (естественным) газом (ОКВЭД 4 46.71.4), в качестве дополнительных видов деятельности - распределением газообразного топлива по газораспределительным сетям (ОКВЭД 35.22), торговлей оптовой сжиженными углеводородными газами (ОКВЭД 46.71.5), транспортированием по трубопроводам газа и продуктов его переработки (ОКВЭД 49.50.2). Уставными целями деятельности общества являются обеспечение бесперебойной поставки газа покупателям Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с заключенными договорами, сбор платежей с покупателей газа, оперативное управление режимами газоснабжения, а также извлечение прибыли.

Общество осуществляет поставку газа потребителям на территории Карачаево-Черкесской Республики с 01.05.2017. С 01.01.2007 до 01.05.2017 поставку газа потребителям на территории Карачаево-Черкесской Республики осуществляла организация - ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск". Согласно заключенному обществом и ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" договору уступки права требования от 01.12.2017 N 80-8-0299/17, право требования имевшейся у абонентов задолженности по оплате за потребленный газ по состоянию на 30.04.2017 передано налогоплательщику от ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск", перечень должников на территории Карачаево-Черкесской Республики по состоянию приведен в приложениях к указанному договору.

Общество и ООО "Газпром межрегионгаз" (поставщик) заключили договоры поставки газа от 02.02.2017 N К-5-Б1-19-0001/17, 02.02.2017 N К-5-Д1-19-0002/17, 02.02.2017 N К-5-СН-Б1-19-0003/17, в соответствии с которыми налогоплательщик за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 приобрел газ горючий природный в объеме 517 229 409 м куб. на сумму 2 794 301 499 рублей 38 копеек (в том числе НДС - 426 249 381 рубль 24 копейки).

Общество (поставщик) и ООО "Газпром газораспределение Черкесск" (газораспределительная организация, далее - ГРО) заключили следующие договоры. Договор возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 N 739/14-17, согласно которому поставщик обязался подавать газ в сети ГРО на выходе ГРС (газораспределительной системы) газотранспортной организации ООО "Газпром трансгаз Ставрополь" и оплачивать услуги по транспортировке газа, а ГРО - принимать и транспортировать газ по сетям газораспределения до границы сетей покупателей (индивидуальные предприниматели или юридические лица, приобретающие газ у поставщика с целью использования его в качестве топлива или сырья) в согласованных объемах (пункт 2.1. договора); количество транспортируемого газа (объем) определяется по контрольно-измерительным приборам поставщика, установленным у покупателя. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у поставщика количество транспортируемого газа (объем) определяется по контрольно-измерительному прибору покупателя. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у покупателя определение количества транспортируемого газа (объем) производится по проектной мощности газо-потребляющих установок и времени, в течение которого подавался газ в период неисправности или иным способом по согласованию сторон (пункт 4.1 договора).

Договор транспортировки газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям от 05.04.2017 N 740/14-1, которым предусмотрена обязанность поставщика передавать с 01.05.2017 по 31.12.2017 газ ГРО на границе газораспределительной станции (ГРС) ООО "Газпром трансгаз Ставрополь" или на границе ГРС сторонней газотранспортной организации, у которой в собственности или на иных законных основаниях имеются газопроводы - отводы и ГРС с газопроводами ГРО, а ООО "Газпром газораспределение Черкесск" - принимать в данных точках и транспортировать газ по газораспределительной системе до покупателя (населения) (пункт 2.1 договора); количество газа (объем м куб.), передаваемого поставщиком в сети ГРО для дальнейшей его транспортировки населению по этому договору, определяется как разность объемов газа, замеренного по контрольно-измерительным приборам, установленным на АГРС ООО "Газпром трансгаз Ставрополь"; объемов газа, транспортированного ГРО прочим потребителям, с которыми поставщик имеет договоры; объемов газа, отобранных ГРО на собственные и технологические нужды и технологические потери и объемов газа на проведение аварийных работ по ликвидации аварийных ситуаций. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у покупателя определение количества транспортируемого газа (объем) производится по проектной мощности газо-потребляющих установок и времени, в течение которого подавался газ в период неисправности или иным способом по согласованию сторон (пункт 4.1 договора).

Суды установили, что в соответствии с заключенными обществом и ООО "Газпром газораспределение Черкесск" договорами возмездного оказания услуг по транспортировке газа, транспортировке газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям ООО "Газпром газораспределения Черкесск" за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 обществу оказаны услуги по транспортировке: по договору возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 N 739-17 в объеме 318 833 944 м куб. на сумму 186 651 353 рубля 67 копеек (в том числе 28 472 254 рубля 27 копеек НДС); по договору транспортировки газа населению на бытовые нужды от 05.04.2017 N 740-17 в объеме 142 581 876 м куб. на сумму 187 176 965 рублей 45 копеек (в том числе 28 552 418 рублей 46 копеек НДС). При транспортировке газа покупателям технологические, аварийные потери и технологические нужды ГРО составили 3 102 948 м куб., в том числе: в апреле 2017 года - 179 390 м куб.; в мае 2017 года - 322 983 м куб.; в июне 2017 года - 323 127 м куб.; в июле 2017 года - 323 262 м куб.; в августе 2017 года - 322 947 м куб.; в сентябре 2017 года - 326 999 м куб.; в октябре 2017 года - 326 386 м куб.; в ноябре 2017 года - 328 887 м куб.; в декабре 2017 года - 325 984 м куб. (приложение N 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 N 29).

Общество, на указанные объемы потерь природного горючего газа при транспортировке до покупателей для компенсации понесенных расходов при приобретении природного газа, выставило ООО "Газпром газораспределения Черкесск" счета-фактуры: от 30.04.2017 N 19-436 на сумму 1 068 070 рублей 38 копеек (НДС - 162 926 рублей 01 копейка); 31.05.2017 N 19-1697 на сумму 1 888 920 рублей 06 копеек (НДС - 288 140 рублей 41 копейка); 30.06.2017 N 19-2587 на сумму 1 855 368 рублей 07 копеек (НДС - 283 022 рубля 28 копеек); 31.07.2017 N 19-3166 на сумму 1 959 690 рублей 69 копеек (НДС - 298 935 рублей 92 копейки); 31.08.2017 N 19-3678 на сумму 1 936 165 рублей 56 копеек (НДС - 295 347 рублей 34 копейки); 30.09.2017 N 19-4201 на сумму 1 971 062 рубля 27 копеек (НДС - 300 670 рублей 55 копеек); 31.10.2017 N 19-4947 на сумму 1 985 674 рубля 02 копейки (НДС - 302 899 рублей 41 копейка); 30.11.2017 N 19-6303 на сумму 1 977 375 рублей 87 копеек (НДС - 301 633 рубля 65 копеек); 31.12.2017 N 19-7846 на сумму 1 940 577 рублей 81 копейка (НДС - 296 020 рублей 36 копеек).

ООО "Газпром газораспределения Черкесск" всего по заключенным с обществом договорам по транспортировке газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 транспортировало газ в объеме 461 415 820 м куб., стоимость услуг по транспортировке газа составила 373 828 319 рублей 12 копеек (в том числе 57 024 672 рубля 73 копейки НДС).

Судебные инстанции установили, что договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа, заключенные обществом и ООО "Газпром газораспределения Черкесск", согласно актам о транспортировке газа исполнены. Весь переданный ГРО для транспортировки природный газ, доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена из объема 100% поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят обществу. Весь объем приобретенного у ООО "Газпром межрегионгаз" газа оприходован обществом и отгружен потребителям, остатки товара на конец проверяемых периодов у заявителя отсутствуют. Претензии по представленным документам общество к ГРО не предъявляло, приняло к оплате услуги по транспортировке. К проверке общество представило документы, в подтверждение факта приобретения и оприходования газа: счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы-ордера по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, акты сдачи-приемки газа, отчеты о фактическом потреблении газа, товарные накладные, информация о начислениях и корректировках за 2017 год, проведенных в 2018 году и в январе - марте 2019 года. При этом общество имеет двух прямых потребителей (АО "Агрокомбинат "Южный", ООО "Газпром газомоторное топливо") газа горючего природного, объемы которого не транспортирует ООО "Газпром газораспределение Черкесск", в связи с чем объемы приобретенного и транспортированного газа не совпадают.

Согласно договорам поставок природного горючего газа, заключенным обществом с индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, бюджетными организациями, организациями коммунального комплекса (ОКК), предприятиями, частично осуществляющими функции ОКК и предприятиями энергетики, в том числе АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", общество реализовало природный горючий газ в апреле - декабре 2017 года в объеме 374 388 432 м куб. Расходы по приобретению и транспортировке газа до покупателей составили 2 209 262 865 рублей 47 копеек (НДС - 337 006 213 рублей 70 копеек), из них: стоимость приобретенного природного горючего газа - 2 022 611 511 рублей 80 копеек (НДС - 308 533 959 рублей 43 копейки), стоимость услуг по транспортировке природного горючего газа - 186 651 353 рубля 67 копеек (НДС - 28 472 254 рубля 27 копеек).

Судебные инстанции установили, что в ходе проверки инспекция не выявила нарушения в части определения обществом расходов по приобретению природного горючего газа и транспортировке до покупателей - индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, бюджетных организаций, организаций коммунального комплекса (ОКК), предприятий, частично осуществляющих функции ОКК и предприятий энергетики, которым начисление за потребленный природный горючий газ осуществлялось по приборам учета и по нормативам потребления (где не установлены приборы учета газа).

Суды установили, что общество в период с 01.05.2017 по 31.12.2017 осуществляло обеспечение бесперебойной и безопасной поставки природного горючего газа для коммунально-бытовых нужд граждан (население) на территории Карачаево-Черкесской Республики. Начисление потребителям (население) за потребленный природный горючий газ осуществлялось по приборам учета. По нормативам потребления начисление осуществлялись в случае отсутствия приборов учета в многоквартирных домах, в которых установлены газовые плиты (ПГ) для пищеприготовления и газо-водонагревательные колонки в домовладениях с истекшим сроком поверки прибора учета газа, а также в домовладениях, не оснащенных приборами учета потребленного природного газа.

Общество в связи с передачей ему функций поставщика природного газа с 01.05.2017 от предыдущего поставщика ООО "Газпром межрегионгаз Пятигорск" приняло к учету начисления реализованного природного газа абонентам (население) по состоянию на 01.05.2017 по всем лицевым счетам, при этом нумерация лицевых счетов не изменилась. Данные показатели по каждому лицевому счету не отражали фактическое положение дел в расчетах с покупателями в отсутствие фиксации показаний счетчиков, установленных у абонентов (население).

Общество по мере проверки по абонентам (население) показаний счетчиков, обследования условия эксплуатации, осуществляло фиксацию показаний приборов учета и вносило корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам объемов потребленного природного газа, исходя из фактически потребленного абонентами (население) природного газа. При этом корректировки в сторону уменьшения объемов поставленного природного газа абонентам (население) проверяемым налогоплательщиком осуществлялись в том месяце, в котором произведена проверка приборов учета.

Фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население), проведенной налоговой проверкой определен на основании представленных проверяемым налогоплательщиком лицевых счетов абонентов (население). При проведении анализа информации о начислениях и корректировках за фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население) в 2017 - 2018 годах, в январе - марте 2019 года, инспекция выявила нарушения налогового законодательства в сентябре - декабре 2017 года.

За сентябрь 2017 года общество начислило потребителям (населению) по приборам учета и по нормативам потребления следующие объемы потребленного природного газа.

По абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 636 809,755 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа обществом скорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее произведено начисление по нормативам объемов потребленного природного газа в объеме 4 071,976 м куб. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 255 481,661 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (населением) Адыге-Хабльского района налоговым органом установлен в размере 377 256,118 м куб.

По абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 714 492,762 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 21 549,058 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее 17 начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 226 367,978 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов налоговым органом установлен в размере 466 575,726 м куб.

По абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 683 668,143 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлено начисление по нормативам потребления в объеме 3 487,736 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 377 978,418 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 302 201,989 м куб.

По абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 1 095 929,232 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 43 628,073 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 604 566,861 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района налоговым органом установлен в размере 447 734,298 м куб.

По абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 2 374 894,198 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 5 633,899 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 243 400,120 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 1 125 860,179 м куб.

По абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 600 740,449 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 6 793,884 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 256 242,108 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Хабезского района налоговым органом установлен в размере 337 704,457 м куб.

По абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 027 657,045 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком были откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начислени по нормативам потребления в общем размере 13 247,744 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 2 114 747,315 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговым органом установлен в размере 2 899 661,986 м куб.

За сентябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики в ходе выездной налоговой проверки определен инспекцией в объеме 5 956 994,753 м куб.; индивидуальным предпринимателям, юридическими лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", общество реализовало газ горючий природный в объеме 41 695 280 м куб. В сентябре 2017 года общество реализовало природный горючий газ в объеме 47 652 274,753 м куб., приобрело 47 723 127 м куб. газа на сумму 270 230 962 рубля 57 копеек (в том числе НДС). Отрицательный "разбаланс" газа составил 70 852,247 м куб. Налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного горючего газа покупателям в объеме 45 425 697 м куб. на 26 546 854 рубля 86 копеек.

Таким образом, в сентябре 2017 года общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимость природного горючего газа в объеме 70 852,247 м куб. в размере 339 999 рублей 15 копеек и стоимость затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 70 852,247 м куб. в размере 35 089 рублей 87 копеек.

В октябре 2017 года общество осуществило начисление потребителям (население) по приборам учета и по нормативам потребления следующие объемы потребленного природного газа.

По абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 522 979,714 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в размере 12 187,087 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 229 023,428 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района налоговым органом установлен в размере 1 281 769,199 м куб.

По абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 734 546,150 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 3 353,327 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 249 182,439 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов налоговым органом установлен в размере 1 482 010,384 м куб.

По абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 443 651,331 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 2 649,380 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 246 355,378 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 1 194 646,573 м куб.

По абонентам (население) Усть_Джегутинского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 2 485 736,177 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 97 597,933 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 584 318,884 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района налоговым органом установлен в размере 1 803 819,360 м куб.

По абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 044 996,714 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком скорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 7 091,352 м куб. Налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 972 045,208 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 2 065 860,154 м куб.

По абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 1 653 671,797 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком скорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 1 020,503 м куб. Налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 185 181,524 м куб.

Фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Хабезского района налоговым органом установлен в размере 1 467 469,770 м куб.

По абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 8 272 953,791 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком скорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 12 926,468 м куб. Налоговой проверкой объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 607 382,987 м куб.

Фактический объем потребленного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговым органом установлен в размере 6 652 644,336 м куб.

За октябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговым органом установлен в размере 15 948 219,776 м куб. В октябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", общество реализовало газ природный в объеме 53 257 445 м куб. Всего в октябре 2017 года общество реализовало 69 205 664, 776 м куб. природного газа, приобрело 79 356 440 м куб. газа на сумму 428 716 463 рубля 69 копеек (в том числе НДС), отрицательный "разбаланс" газа составил 10 150 775,224 м куб. и понесло затраты по транспортировке природного газа в объеме 68 591 534 м куб. до покупателей в размере 60 250 433 рублей 34 копеек.

Таким образом в октябре 2017 года общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимость природного горючего газа в объеме 10 150 775,224 м куб. на 46 473 479 рублей 16 копеек и стоимость затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 10 150 775,224 м куб. на 7 556 259 рублей 44 копейки.

В ноябре 2017 года общество осуществило начисление потребителям (население) по приборам учета и по нормативам потребления следующие объемы потребленного природного газа.

По абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 549 944,885 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 4 821,855 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 200 499,717 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района налоговым органом установлен в размере 3 344 623,313 м куб.

По абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 3 619 658,411 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 9 006,849 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 300 563,974 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов налоговым органом установлен в размере 3 310 087,588 м куб.

По абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 2 747 525,990 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 32 084,510 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 301 715,259 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 2 413 726,221 м куб.

По абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 225 119,152 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 482,501 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 531 942,645 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района налоговым органом установлен в размере 3 692 694,006 м куб.

По абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 318 218,077 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 2 677,063 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 768 072,232 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 4 547 468,782 м куб.

По абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 522 679,430 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 162,870 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 208 714,551 30 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Хабезского района налоговым органом установлен в размере 3 313 802,009 м куб.

По абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 14 317 183,543 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком скорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 19 339,538 м куб. Налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 792 402,881 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговым органом установлен в размере 12 505 441,124 м куб.

За ноябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики установлен инспекцией в объеме 33 127 843,043 м куб. В ноябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо", общество реализовало газ природный в объеме 51 623 785 м куб.

Судебные инстанции установили, что всего в ноябре 2017 года общество реализовало 84 751 628,043 м куб. природного газа, приобрело 89 894 435 м куб. газа на сумму 470 040 557 рублей 92 копейки (в том числе НДС), отрицательный "разбаланс" газа составил 5 142 806,957 м куб. Общество понесло затраты по транспортировке до покупателей природного газа в объеме 81 387 797 м куб. на сумму 79 973 140 рублей 29 копеек.

Таким образом в ноябре 2017 года общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимость природного горючего газа в объеме 5 142 806,957 м куб. в размере 22 788 762 рубля 60 копеек и стоимость затрат на транспортировку природного газа в объеме 5 142 806,957 м куб. в размере 4 282 554 рублей 82 копеек.

В декабре 2017 года общество начислило потребителям (население) по приборам учета и по нормативам потребления следующие объемы потребленного природного газа.

По абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 394 805,476 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 78 559,833 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 420 228,449 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района налоговым органом установлен в размере 3 896 017,194 м куб.

По абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 4 277 830,929 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 45 650,421 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 275 997,742 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов налоговым органом установлен в размере 3 956 182,766 м куб.

По абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 521 207,605 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 75 018,078 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 448 045,698 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 2 998 143,829 м куб.

По абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 246 324,775 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 74 932,052 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 355 132,446 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района налоговым органом установлен в размере 3 816 260,277 м куб.

По абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 6 731 499,169 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 21 691,854 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 700 655,836 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района налоговым органом установлен в размере 6 009 151,479 м куб.

По абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 311 833,210 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 868,032 м куб. Вместе с тем проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 266 336,287 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Хабезского района налоговым органом установлен в размере 4 044 628,891 м куб.

По абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 17 032 825,480 м куб. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 72 735,741 м куб. В результате проведенной налоговой проверки фактический объем потребленного природного газа уменьшен на проведенные обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 697 956 м куб.

Фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района налоговым органом установлен в размере 15 262 133,739 м куб.

Налоговый орган установил объем фактически потребленного абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики природного газа за декабрь 2017 год в размере 39 982 518,175 м куб. В декабре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО "Агрокомбинат "Южный" и ООО "Газпром газомоторное топливо" общество реализовало газ природный в объеме 55 576 355 м куб.

Всего в декабре 2017 года общество реализовало природный горючий газ в объеме 95 558 873,175 м куб., приобрело 102 273 057 м куб. газа на сумму 526 455 931 рубль 77 копеек (в том числе НДС) и имело за указанный период отрицательный "разбаланс" газа - 6 714 183,825 м куб. и понесло затраты по транспортировке покупателям природного газа в объеме 89 715 158 м куб в размере 97 397 250 рублей 23 копеек.

Судебные инстанции установили, что в ходе выездной налоговой проверки общество представило счет-фактуру от 31.12.2017 N 19-8971 в отношении НДС, не возмещаемого из бюджета ("разбаланс") в отношении покупателей категории "население" г. Черкесска и Прикубанского района, на сумму 86 429 176 рублей 88 копеек, согласно которому объем потерь природного газа составил 14 386 520 м куб. Общество выставило на сумму "разбаланса" счет-фактуру только по одному из районов Карачаево-Черкесской Республики и не представило инспекции общий счет-фактуру по Карачаево-Черкесской Республике в целом. При таких обстоятельствах у общества имеется отрицательный "разбаланс" за проверяемый период в объеме 14 386 520 м куб. по г. Черкесску и Прикубанскому району, тогда как итоговый объем "разбаланса" по всей территории Карачаево-Черкесской Республики по данным общества, представленным инспекции, составляет всего 5 246 169,720 м куб. По данным общества в Урупском районе Карачаево-Черкесской Республики "разбаланс" отсутствует, объем поставленного газа соответствует приобретенному объему - 118 798,168 м куб.

Таким образом, в декабре 2017 года общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимость природного горючего газа в объеме 6 714 183,825 м куб. в размере 29 289 503 рублей 16 копеек и стоимость затрат на транспортировку природного газа в объеме 6 714 183,825 м куб. в размере 6 177 206 рублей 16 копеек.

Суды установили, что общество ни на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", ни на каком-либо ином счете бухгалтерского учета не отразило выбытие природного газа в проверяемом периоде.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суды пришли к выводу о необоснованном включении обществом в целях налогообложения прибыли в состав произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимости приобретенного природного горючего газа в объеме 22 078 618,253 м куб. на сумму 98 891 744 рубля и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 22 078 618,253 м куб. в размере 18 051 110 рублей, что привело к завышению обществом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2017 год в размере 116 942 854 рубля.

Судебные инстанции установили, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год по строке 2.060 листа 02 общество отразило убыток в размере 44 544 811 рублей; в налоговой декларации (строки 2.100 и 2.120 листа 02) указано на отсутствие налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, в связи с получением убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2017 год. В результате налоговой проверки, полученная по результатам финансово-хозяйственной деятельности общества прибыль определена в размере 72 398 043 рублей; установлено завышение убытков и занижение суммы полученной прибыли в размере 72 398 043 рублей, что привело к неуплате 14 479 609 рублей налога на прибыль организаций за 2017 год.

Судебные инстанции установили, что общество в нарушение требований статей 146 и 154 Кодекса не включило в налоговую базу по НДС разницу между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного к оплате населению. Объем газа, полученный потребителем, поступал в его собственность, то есть был реализован обществом и являлся объектом налогообложения НДС, поскольку общество при наличии разницы между приобретенным и отпущенным объемом газа, в отсутствие остатков, не смогло подтвердить причины его выбытия.

Общество в ходе налоговой проверки не представило документы (информацию), подтверждающие на какие цели были использованы указанные объемы природного горючего газа, а также не раскрыло контрагентов-покупателей указанного объема природного газа, в связи с чем не подтвердило факт реализации для включения в налоговую базу по НДС. Общество не представило доказательства о фактах несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольного, без согласия общества, отбора ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор (вмешательство в работу приборов учета, отбор газа, минуя фиксацию приборами учета, недостоверные сведения о показателях, имеющих значение для применения норматива, например, занижение площади помещения и т. д.), в связи с чем, налоговый орган обоснованно не принял заявленные налогоплательщиком вычеты НДС по приобретенному обществом природному горючему газу в объеме 6 714 183,825 м куб. в размере 5 272 110 рублей 57 копеек. Налогоплательщик не представил доказательства о фиксации потребления газа населением, не имеющим приборов учета газа в объеме, превышающем установленный норматив и доказательства, свидетельствующие о том, что объемы выбытия газа возникли в результате сверхнормативного потребления газа населением, осуществлявшим оплату по установленным нормативам, либо в результате хищений природного газа.

В налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащий вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса, а также НДС, подлежащий вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса, отражены в сумме 126 369 858 рублей и 257 973 263 рублей, соответственно.

Суды установили, что налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки не представил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование приобретенного природного горючего газа в сентябре 2017 года в объеме 70 852,247 м куб. на сумму 401 199 рублей (НДС - 61 199 рублей 85 копеек), в октябре 2017 года в объеме 10 150 775,224 м куб. на сумму 54 838 704 рублей 41 копейки (НДС - 8 365 226 рублей 25 копеек), в ноябре 2017 года в объеме 5 142 806,957 м куб. на сумму 26 890 739 рублей 87 копеек (НДС - 4 101 977 рублей 27 копеек), в декабре 2017 года в объеме 6 714 183,825 м куб. на сумму 34 561 613 рубля 73 копейки (НДС - 5 272 110 рублей 57 копеек) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса.

Приняв во внимание обстоятельства непринятия инспекцией налоговых вычетов по НДС, заявленных обществом по услугам, связанным с транспортировкой природного горючего газа, судебные инстанции сделали вывод о необоснованном завышении обществом налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2017 года на 67 516 рублей, в 4 квартале 2017 года на 6 686 189 рублей.

Судебные инстанции установили, что согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, отражена обществом в размере 27 133 990 рублей, при этом по результатам проверки инспекция установила, что подлежащий уплате в бюджет за 3 квартал 2017 года НДС составил 27 201 506 рублей, установлено занижение налогоплательщиком суммы НДС к уплате в бюджет в размере 67 516 рублей. В 4 квартале 2017 года общество выписало счет-фактуру от 31.12.2017 N 19-8971 на сумму 86 429 176 рублей 88 копеек (НДС - 13 184 111 рублей 73 копейки) на установленные налогоплательщиком объемы потерь (отрицательный "разбаланс") природного газа, которые не подлежат возмещению из бюджета. Объем потерь природного горючего газа по данным налогоплательщика за 4 квартал 2017 года составил 14 386 520 м куб. Общество восстановило ранее отнесенные к вычету суммы НДС в размере 13 184 111 рублей 73 копейки. Вместе с тем в ходе проверки инспекция установила, что суммы НДС, не подлежащие вычету (возмещению из бюджета) в 4 квартале 2017 года, составили 4 555 202 рубля 36 копеек, а суммы НДС по услугам, связанным с транспортировкой указанных объемов природного горючего газа, - в размере 2 130 986 рублей 57 копеек.

Таким образом, завышение обществом налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2017 года составило 6 686 189 рублей.

Суды установили, что общество в проверяемом периоде по договорам поставки и дополнительными соглашениям к ним, заключенными с ООО "Газпром межрегионгаз", приобретало газ, который впоследствии реализовало промышленным предприятиям и населению. Суммы НДС, предъявленные обществу при приобретении газа, принимались налогоплательщиком к вычету.

Общество и газораспределительная организация (ГРО) ООО "Газпром газораспределение Черкесск" на 2017 год заключили договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 N 739/14-17, транспортировки газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям от 05.04.2017 N 740/14-1, по условиям которых ГРО обязалась принимать и оплачивать поставляемый газ для технологических нужд и потерь в сетях газораспределения в объемах, определяемых на основании нормативных параметров в соответствии с Методикой определения расходов газа на технологические нужды предприятий газового хозяйства и потерь в системах распределения газа (РД 153.39.4-079-01), утвержденной приказом Минэнерго России от 01.08.2001 N 231 (действовала в проверяемом периоде). Приобретенный у ООО "Газпром межрегионгаз" природный газ общество через ГРО реализовало юридическим лицам и населению Карачаево-Черкесской Республики. Весь объем приобретенного у ООО "Газпром межрегионгаз" природного газа общество оприходовало и отгрузило потребителям, остатки товара на конец проверяемого периода у общества отсутствуют. Технологические, аварийные потери и технологические нужды ГРО при осуществлении транспортировки газа покупателям составили 3 102 948 м куб. На указанные объемы потерь природного горючего газа при транспортировке до покупателей обществом для компенсации понесенных расходов при приобретении природного газа выставлены счета-фактуры в адрес ООО "Газпром газораспределения Черкесск".

Всего по договорам транспортировки газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 ООО "Газпром газораспределения Черкесск" транспортирован газ в объеме 461 415 820 м куб, стоимость услуг по транспортировке газа составила 373 828 319 рублей 12 копеек (НДС - 57 024 672 рубля 73 копейки). Факт транспортировки газа до конечных потребителей в полном объеме подтверждается представленными в материалы дела актами об оказании услуг по транспортировке газа населению, составленными обществом и ГРО. Счета-фактуры, составленные на отпуск газа населению, включены обществом в книгу продаж в соответствующем налоговом периоде. В соответствии с представленными счетами-фактурами и товарными накладными общество за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 приобрело у ООО "Газпром межрегионгаз" для целей реализации населению природный газ в объеме 517 229 409 м куб. на сумму 2 794 301 499 рублей 38 копеек (НДС - 426 249 381 рубль 24 копейки). По актам приема-сдачи весь объем газа доведен до покупателей. При этом общество не в полном объеме включало в книгу продаж за 2017 год по категории потребителей "население" объемы приобретенного природного газа, отраженные в книге покупок за указанный период, чем нарушило требование статей 146 и 154 Кодекса, занизив налоговую базу по НДС и не исчислив налог с разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате ("разбаланс" природного газа).

Следовательно, общество не в полном объеме предъявило к оплате и включило в реализацию объем газа, при этом при наличии разницы между приобретенным и отпущенным объемом газа, в отсутствие остатков, не смогло подтвердить причины его выбытия.

При таких обстоятельствах, в совокупности объем транспортированного газа через ГРО населению равен объему газа, полученному заявителем от поставщика ООО "Газпром межрегионгаз", весь переданный ГРО для транспортировки природный газ доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена из объема 100% поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят обществу, следовательно, общество должно было включить в налоговую базу по НДС объемы газа, составляющие так называемый "разбаланс" газа.

Суды, учитывая положения пункта 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС", информационного письма Федеральной службы по тарифам от 28.06.2005 N СН-3923/9, установили отсутствие в материалах дела доказательств, подтверждающих причины выбытия природного газа и их обусловленность именно возможными причинами, указанными в письме Федеральной службы по тарифам от 28.06.2005 N СН-3923/9.

Судебные инстанции установили, что общество в спорном периоде осуществляло убыточную деятельность, в то время как другие аналогичные организации его отрасли осуществляют деятельность с положительным финансовым результатом, что свидетельствует о чрезмерности потерь природного газа, которые привели к убыточности деятельности организации. Общество не обеспечивало соответствующий контроль и выявление конкретных участков, абонентских пунктов с высоким уровнем выбытия газа. Меры, направленные на снижение объема выбытия газа, являлись либо недостаточными, либо не предпринимались обществом, что привело к соответствующим потерям.

С учетом изложенного является правильным вывод судов о том, что в данном случае непринятие обществом мер по установлению причин выбытия объемов газа и их устранению не свидетельствует о том, что выбытие газа произошло по не зависящим от воли налогоплательщика причинам.

Суды, учитывая установленные по данному делу обстоятельства, обоснованно исходили из того, что условия деятельности общества как поставщика газа в спорном периоде позволяли установить объемы природного газа, приходящиеся на те или иные конкретные причины "разбаланса", следовательно, сверхнормативное потребление газа абонентами в данном случае не являлось причиной выбытия газа.

Суды учли, что по промышленным потребителям в спорном период "разбаланс" газа у общества отсутствовал; по населению объемы приобретенного и переданного газа на транспортировку ГРО равны; у поставщика (общества) частично, не в полном объеме предъявлен к оплате и включен в реализацию объем газа.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что общество документально не подтвердило, какие именно объемы природного газа приходятся на тот или иной фактор "разбаланса" и на каких именно потребителей или ГРО должны быть отнесены, что свидетельствует об отсутствии выбытия газа по не зависящим от воли налогоплательщика обстоятельствам.

Суды исходили из того, что общество, зная о наличии выбытия объемов газа в значительных объемах, продолжало приобретать газ в завышенном объеме при отсутствии его реализации, не оплачивая покупку объемов газа, не неся реальных расходов, получая возмещение из бюджета со всего объема купленного газа. В данном случае налогоплательщик намеренно бездействовал, не выясняя причины выбытия газа и не принимая мер к его уменьшению.

Поскольку спорный объем природного газа передан налогоплательщиком неустановленным лицам без возникновения встречной обязанности по передаче имущества (имущественных прав), выполнению работ, оказанию услуг, следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 248, пунктом 16 статьи 270 Кодекса объем "разбаланса" подлежит учету в целях налогообложения прибыли как безвозмездно переданное имущество и к расходам, уменьшающим налоговую базу, отнесен быть не может.

Судебные инстанции исследовали и обоснованно отклонили, как основанные на ошибочном толковании норм права, доводы общества о несогласии с установленными оспариваемым решением инспекции объемами "разбаланса" газа на конец каждого календарного месяца, входящих в проверяемый период 2017 года. При этом суды обоснованно указали, что общество не исполнило обязанность по документальному подтверждению права на осуществление корректировки объемов поставленного населению природного газа, на налоговые вычеты на сумму заявленного к корректировке объема газа.

Проверив наличие у общества документального подтверждения произведенных начислений объемов природного газа по среднемесячному потреблению, по нормативам потребления, последующей корректировки объемов газа по фактическому потреблению по приборам учета в отношении четырех конкретных абонентов с. Джага Малокарачаевского района Карачаево-Черкесской Республики (Болатова М.М., Калахановой Ф.Б., Коджакова М.А., Биджиева Х.Д.), суды установили, что осуществленные обществом расчеты объемов газа по указанным абонентам по среднемесячному потреблению в отсутствие в базе данных предыдущего поставщика и в базе данных общества сведений о потреблении газа абонентом за предшествующий год, противоречат требованиям пункта 31 Правил N 549 и Правилам N 354.

Общество неправомерно проводило корректировку объемов реализации газа, поскольку налогоплательщик корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению и по нормативам потребления объемы газа, как правило, без снятия контрольных показаний, без документального их оформления и без заявлений, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществляется без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что приводит к изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что инспекция правомерно не учла внесенные обществом корректировки на увеличение, в том числе возникшие в непроверяемом периоде (2018 - 2019 годы) и относящиеся к отгрузкам газа за проверяемый период, в связи с документальной неподтвержденностью осуществления поставщиком газа таких корректировок.

С учетом изложенного являются правильными выводы судов о наличии у общества обязанности исчислить НДС по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 Кодекса, и уменьшить убытки 2017 года на стоимость объемов безвозмездно переданного газа, а также о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС по приобретенному природному газу за 4 квартал 2017 года в размере 4 555 202 рублей 36 копеек и 2 130 986 рублей 57 копеек по услугам, связанным с транспортировкой объемов природного горючего газа.

Суды установили, что ни в ходе выездной налоговой проверки, ни с возражениями по акту проверки, ни с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, ни при обращении в суды первой и апелляционной инстанции общество не представило доказательства выбытия природного газа, а также документально не подтвердило факты несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольный отбор ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор (например, вмешательство в работу приборов учета, отбор газа, минуя фиксацию приборами учета, предоставление поставщику газа недостоверных сведений о показателях, имеющих значение для применения нормативов потребления). Доказательства обратного общество не представило.

Судебные инстанции установили, что в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик не представил первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование приобретенного природного горючего газа в сентябре 2017 года в объеме 70 852,247 м куб. на сумму 401 199 рублей (НДС - 61 199 рублей 85 копеек), в октябре 2017 года в объеме 10 150 775,224 м куб. на сумму 54 838 704 рублей 41 копейки (НДС - 8 365 226 рублей 25 копеек), в ноябре 2017 года в объеме 5 142 806,957 м куб. на сумму 26 890 739 рублей 87 копеек (НДС - 4 101 977 рублей 27 копеек), в декабре 2017 года в объеме 6 714 183,825 м куб. на сумму 34 561 613 рублей 73 копейки (НДС - 5 64 272 110 рублей 57 копеек) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса.

Судебные инстанции исследовали и обоснованно отклонили доводы общества о наличии существенного нарушения прав налогоплательщика, являющегося самостоятельным основанием для признания оспариваемого решение инспекции недействительным, выразившегося в неуказании в акте проверки и оспариваемом решении фактов непринятия налоговым органом части произведенных обществом в 2017, 2018, 2019 годах корректировок объемов газа за подвергнутый выездной проверке период, а также обоснования такого непринятия, установив, что при определении реального размера налоговых обязательств инспекция руководствовалась сводными отчетами о реализации газа населению, сведениями, содержащимися в абонентской базе общества. Налоговый орган установил фактический объем газа, на который уменьшена его реализация и увеличен вычет по НДС, и отказал в праве на налоговый вычет в отношении объемов корректировки объема газа, который увеличивает "выбытие" газа и в отношении которого отсутствует документальное подтверждение права на налоговый вычет.

Суды указали, что примененный инспекцией расчет реального размера налоговых обязательств не нарушает права налогоплательщика, не обеспечившего достоверный учет и проводившего перерасчет платы за газ без обосновывающих документов и в нарушение Правил N 549; довод общества том, что оно документально подтвердило обоснованность проведения корректировок платы за газ в отношении всех абонентов, не соответствует фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела доказательствам.

Судебные инстанции отметили, что представленный обществом расчет объемов реализованного населению природного газа и "разбаланса" за проверяемый период в разрезе районов и населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики и оснований для проведения корректировок с нормативов на фактическое потребление по приборам учета, не повлиял на обоснованность выводов налогового органа, поскольку неправомерность проведения обществом перерасчетов объемов потребления газа и платы за газ, непринятых инспекцией, обусловлена одним общим основанием - отсутствием у общества первичных документов, подтверждающих правомерность проведения перерасчетов, заявлений абонентов о проведении перерасчетов и актов проверок либо иных документов, подтверждающих снятие показаний исправных приборов учета.

Установив отсутствие у общества в полном объеме документов, подтверждающих обоснованность произведенных начислений объемов газа потребителям категории "население" по нормативам потребления и среднемесячному потреблению, а также произведенных впоследствии перерасчетов с нормативов на фактическое потребление, суды пришли к выводу о том, что само по себе отсутствие в мотивировочной части оспариваемого решения инспекции и акта налоговой проверки указания размера непринятого проверкой объема природного газа по произведенным обществом перерасчетам не может быть самостоятельным и безусловным основанием к отмене оспариваемого решения, поскольку обществу обеспечена возможность представить свои объяснения, расчеты объема реализованного населению газа и размера "разбаланса" газа за сентябрь - декабрь 2017 года при представлении возражений по акту выездной налоговой проверки, которой налогоплательщик не воспользовался, представив свой вариант расчета указанных показателей и непринятых проверкой корректировок объемов газа лишь при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Судебные инстанции установили, что налоговым органом обеспечена возможность участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с требованиями статей 100 и 101 Кодекса.

Довод о том, что суды не дали оценку всем представленным в материалы дела доказательствам и доводам общества не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения кассационной жалобы, при этом неотражение в судебных актах всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).

Иные доводы общества были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 15.04.2021 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2021 по делу N А25-511/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

М.В. Посаженников Л.А. Черных