Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 мая 2022 г. N Ф08-3506/22 по делу N А53-20480/2021

г. Краснодар

06 мая 2022 г.

Дело N А53-20480/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 6 мая 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Герасименко А.Н. и Посаженникова М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филипповой Е.Н., при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судебное поручение исполняет судья Ширинская И.Б. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каташевским А.Г.) от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Европейские сады" (ИНН 2308261986, ОГРН 1192375001917) - Зайцевой Н.В. (доверенность от 15.10.2021), от заинтересованного лица - Южной электронной таможни (ИНН 6167198870, ОГРН 1206100021380) - Поповой А.В. (доверенность от 27.12.2021), Серебряковой Ю.Г. (доверенность от 30.12.2021), рассмотрев кассационную жалобу Южной электронной таможни на решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.10.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2022 по делу N А53-20480/2021, установил следующее.

ООО "Европейские сады" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требованиями:

- признать незаконным решение Южной электронной таможни (далее - таможня) от 30.05.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10323010/310321/0052635 (далее - спорная ДТ);

- обязать таможню возвратить 624 865 рублей 60 копеек излишне уплаченного по спорной ДТ налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 18.10.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 18.01.2022, заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение таможни от 30.05.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом в спорной ДТ, как несоответствующее таможенному законодательству Российской Федерации. Обязал таможню возвратить обществу 624 865 рублей 60 копеек излишне уплаченного налога на добавленную стоимость. Взыскал с таможни в пользу общества 3 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Судебные акты мотивированы правомерным применением обществом ставки 10% НДС при ввозе задекларированного по спорной ДТ товара.

В кассационной жалобе таможня просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель кассационной жалобы полагает, что суды неправильно применили нормы права, а выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Суды неверно интерпретировали выводы заключения таможенного эксперта от 19.05.2021. На момент декларирования и проведения таможенного контроля в отношении ввезенного товара образцы не являлись клоновым подвоем и требовалось доращивание образцов, что указано в письме ФГБНУ ФНЦ Садоводства от 01.09.2021 N 389. Суд неверно трактует письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.03.2020 N 03-07-07/250205, поскольку в письме даются разъяснения относительно порядка применения ставки НДС 10% не в отношении посадочного материала в целом, а с учетом конкретно указанных наименований посадочного материала (корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур) в отношении определенных кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2. Судебная практика по делу N А63-6559/2020 не имеет преюдициального значения для рассматриваемого дела. Суды не учли судебную практику по делам N А53-29425/2020, А53-31573/2020, в которых суды согласились с позицией таможни, что в связи с отсутствием товара "саженец" в Перечне, при его ввозе на территорию Российской Федерации подлежит применению ставка НДС в размере 20%.

В отзыве на кассационную жалобу общество считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представители таможни поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества в судебном заседании просил решение суда и постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, во исполнение договора от 22.09.2020 N 2, заключенного с компанией Vivai Piante Battistini Socienta Agricola s.s., Италия, (продавец) общество (покупатель) ввезло на территорию ЕАЭС и оформило по спорной ДТ товар: "черенки укорененные (клоновые подвои для вишни и черешни) косточковых культур вишни и черешни (лат. PRUNUS AVIUM) с корневой системой в торфяной кассете для открытого грунта, требующие доращивания в питомнике, представляют собой не привитые живые растения, укорененные черенки косточковых культур вишни и черешни сорта B 2 180, с корневой системой в торфяной кассете. Предназначены в качестве посадочного материала для высадки в открытый грунт, требующие выращивания в питомнике, с целью получения полноценного подвоя. Одревеснение черенков после посадки их в открытый грунт приводит к получению клоновых подвоев. Изготовитель Vivai Piante Battistini Socienta Agricola s.s., товарный знак отсутствует", код 0602904500 ТН ВЭД ЕАЭС (графа 33 декларации).

В отношении указанного товара общество заявило ставку НДС в размере 10%.

Товар 01.04.2021 выпущен таможней под обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с проведением дополнительной проверки сведений относительно заявленной ставки НДС в размере 10 %.

Решением от 01.04.2021 N 10323010/010421/ПВ/000095 таможня назначила таможенную экспертизу, по результатам которой эксперт в заключении от 09.04.2021 отразил, что исследованный образец является непривитым сеянцем плодового растения вишни (Prunus subg. Cerasus) с закрытой корневой системой, который после доращивания может использоваться как семенной подвой. Заявленный при декларировании вид вишни или черешни Prunus avium., входит в ботанический подрод вишни (Prunus subg. Cerasus), что не противоречит сведениям 31 графы ДТ. Внешний вид представленного образца характерен для сеянца вишни, который после доращивания может использоваться как семенной подвой, что не согласуется с наименованием товара в графе 31 ДТ в части "черенки укорененные". Исследованный образец не является саженцем, черенком, корнем либо отводкой.

Решением от 16.04.2021 N 10323010/160421/ПВ/000121 таможня с учётом ходатайства декларанта о назначении повторной экспертизы от 14.04.2021 назначила дополнительную таможенную экспертизу. В ходе проведения таможенной экспертизы таможенный эксперт по согласованию с таможней уточнил редакция вопроса N 1: "Определить тип посадочного материала подвоев для черешни и вишни: способ получения подвоев (вегетативный или семенной), исходя из морфо-биологических особенностей корневой системы представленных образцов".

В заключении от 19.05.2021 эксперт установил, что морфо-биологические особенности корневой системы исследованного образца не исключают его отнесение как семенному подвою, так и подвою, полученному микроклональным размножением. Исследованный образец укорененным черенком, полученным по технологии микроклонального размножения растений "in vitro", не является, поскольку по данной технологии происходит укоренение не черенков, а микропобегов. В результате в субстрат высаживается не укорененный черенок, а молодое растение, которое в случае микроклонального размножения представляет собой "растение-регенерант". Внешний вид представленного образца не исключает его использование в качестве подвоя.

Письмом от 21.05.2021 общество представило в таможню заключение Федерального государственного бюджетного научного учреждения "Северо-Кавказский научный центр садоводства, виноградарства, виноделия" от 21.05.2021 N 229, в котором отражены следующие результаты проведенного осмотра представленных растений подвоев для черешни и вишни "В 2 180", рода Prunus L.: растения имели хорошо развитую мочковатую корневую систему, что характерно для вегетативно размноженных подвоев, т. е. черенками, микрочеренками; по представленным данным морфо-биологическим показателям корней и развитию всего растения представленные подвои являются размноженными вегетативно, не семенами.

Ссылаясь на результаты экспертиз от 09.04.2021 и 19.05.2021 таможня приняла решение от 30.05.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорой ДТ, что повлекло изменение в графе 31 (наименование товара изменено на "посадочный материал (непривитые сеянцы) с закрытой корневой системой непривитого растения вишня (Prunus subg. Cerasus) для открытого грунта, требующие доращивания в питомнике, с целью получения полноценного подвоя (относительно ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 % и подлежащей уплате сумме НДС).

Полагая, что решение таможни является незаконным, а дополнительно начисленные таможенные платежи в сумме 624 865 рублей 60 копеек - излишне уплаченными и подлежащими возврату, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суды, руководствуясь нормами Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, Налогового кодекса Российской Федерации и Перечнем кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 %, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (с учетом изменений внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2019 N 1952), указали на то, что с 01.10.2019 при реализации и при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с кодами 0602 ТН ВЭД применяется ставка НДС в размере 10%.

Суды установили, что по рассматриваемому делу отсутствует спор относительно заявленного обществом кода ТН ВЭД, правомерность отнесения товара, ввезенного по спорной ДТ, к классификационному коду 0602 90 4500 таможней не оспаривается. При этом на основании заключения экспертизы от 19.05.2021 таможня изменила наименование ввезенного обществом товара с "черенки укорененные (клоновые подвои для вишни и черемши)" на "посадочный материал (непривитые сеянцы)".

При вынесении судебных актов суды учли ответ Федерального государственного бюджетного научного учреждения "Северо-Кавказский научный центр садоводства, виноградарства, виноделия" от 27.08.2021 N 537, в котором на вопрос - являются ли термины "отводки" и "подвои" плодовых деревьев тождественными с учетом ГОСТ 34231-2017, представлен следующий ответ: термины "отводки" и "подвои" приведены в ГОСТ в пункте 2.1.13 - посадочный материал плодовых (ягодных) культур: растения, полученные с помощью методов вегетативного или семенного размножения; черенки, настольные прививки, подвои, отводки, адаптированные микрорастения плодовых (ягодных) культур, по качественным показателям соответствующие требованиям нормативной документации и предназначенные как для реализации, так и дальнейшего использования в процессе размножения. Применительно к плодовым деревьям тождественность терминов "отводки" и "подвои" подтверждается в этом же ГОСТе в пункте 2.2.4 - маточник вегетативно размножаемых подвоев: маточное насаждение вегетативно размножаемых подвоев плодовых культур, возделываемое по специальной технологии и предназначенное для получения отводков или черенков данного вида подвоев.

Кроме того, из представленного обществом заключения от 21.05.2021 N 229, выданного Федеральным государственным бюджетным научным учреждением "Северо-Кавказский федеральный научный центр Садоводства, виноградарства, виноделия" следует, что образцы растения имеют хорошо развитую мочковатую корневую систему, что характерно для вегетативно размноженных подвоев, т. е. черенками, микрочеренками. Стержневой корень отсутствует. У семенных подвоев косточковых культур (в выводах таможенного эксперта указано, что это семенные подвои) корневая система возникает на базе главного корня, который резко выделяется в массе корней. Корневая система, возникающая у вегетативно размножаемых растений, клоновых подвоев и растений, размножаемых in vitro, представляет собой совокупность равноценных скелетных корней, покрытых корневыми мочками, и не имеет главного корня. Со ссылкой на Госреестр по Российской Федерации и описание сорта указано на невозможность размножения данного сорта семенами по причине сложности получения семенного материала в связи сильным поражением грибковыми и вирусными заболеваниями. Вывод, что представленные растения получены из микрочеренков и являются вегетативно размноженными.

Таким образом, и таможенный эксперт в заключении от 19.05.2021 относит спорный товар к подвоям, требующим доращивания, и в заключении от 21.05.2021 N 229, выданном Федеральным государственным бюджетным научным учреждением "Северо-Кавказский федеральный научный центр Садоводства, виноградарства, виноделия" специалисты относят спорный товар к клоновым подвоям, требующим доращивания.

Из пунктов 2.3.23, 2.3.24, 2.3.25 ГОСТа 34231-17 следует, что подвой может быть получен как вегетативным, так и семенным размножением. К вегетативно размножаемым подвоям плодовых растений относят черенки и отводки. Таким образом, отводок является разновидностью подвоя плодового растения, который получен вегетативным способом. При этом говорить об особенностях отличий отводков и подвоев плодовых растений некорректно, поскольку термин "подвой" является более общим термином по отношению к термину "отводок".

Также из ГОСТа 34231-2017 следует, что подвои и отводки являются посадочным материалом (саженцем) плодовых (ягодных) культур, что также соответствует разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в письме от 31.03.2020 N 03-07-07/25205, а, следовательно, ввезенный обществом товар относится к товарам, подлежащим обложению НДС по ставке 10%.

Аналогичная позиция поддержана в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 N 308-ЭС21-17352.

Общество при декларировании товара указало, что ввезенный товар не является подвоем, а представляет собой клоновые подвои, требующие доращивания. Растение, выращенное вегетативным путем, для использования его в качестве полноценного подвоя необходимо дорастить, так как ГОСТом определены критерии растения, на которое можно прививать другое растение. Подвой, требующий доращивания, и полноценный подвой - это разные степени зрелости растения, используемого в качестве подвоя.

Доказательства того, что общество осуществляет деятельность, связанную с доращиванием именно подвоев, таможня в материалы дела не представила, равно как и доказательств осуществления обществом дальнейшей реализации иного товара, чем задекларированный в спорной ДТ.

Установив, что применительно к ввезенному обществом по спорной ДТ товару подлежит применению ввозная ставка НДС в размере 10%, суды обоснованно признали недействительным оспариваемое решение таможни и обязали таможню возвратить обществу 624 865 рублей 60 копеек излишне уплаченных таможенных платежей. Суды проверили и установили отсутствие у общества задолженности по уплате таможенных платежей судебные инстанции. Таможня такие доказательства не представила, о наличии задолженности, в том числе в суде кассационной инстанции, не заявила.

С учетом изложенного основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.10.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2022 по делу N А53-20480/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

А.Н. Герасименко М.В. Посаженников