Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 декабря 2023 г. N 03-07-11/122846 О рассмотрении предложения о внесении изменений в нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение медицинских изделий в связи с тем, что в регистрационных удостоверениях, выдаваемых в соответствии с актами, составляющими право Евразийского экономического союза, отсутствует указание на код ОКПД2

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 декабря 2023 г. N 03-07-11/122846

Вопрос: ООО (далее также Общество) выражает свое почтение и направляет запрос относительно документального подтверждения кодов классификации продукции для целей применения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения). В частности, данный пункт распространяется на медицинские изделия при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - Постановление N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость реализации отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства производится по ставке 10%. Данное положение распространяется в частности на медицинские изделия, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Постановление N 688).

Форма регистрационного удостоверения, применяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации, утверждена Приказом Росздравнадзора от 16.01.2013 N 40-Пр/13 "Об утверждении формы регистрационного удостоверения на медицинское изделие". Данная форма предусматривает указание кода Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности. Таким образом, регистрационное удостоверение подтверждает код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, что позволяет обосновать применение освобождения от НДС или ставку 10% в отношении медицинского изделия на основании соответствия кода ОКПД 2 перечням по Постановлениям N 688 или N 1042.

В форме регистрационного удостоверения медицинского изделия, выдаваемого в соответствии с правом Евразийского экономического союза, не предусмотрено указание кода классификации продукции по видам экономической деятельности. Форма регистрационного удостоверения принята Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 12.02.2016 N 46 "О Правилах регистрации и экспертизы безопасности, качества и эффективности медицинских изделий".

Кроме того, медицинские изделия исключены из Единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии (постановление Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2009 г. N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии").

Таким образом, в случае применения регистрационного удостоверения, выдаваемого в соответствии с правом Евразийского экономического союза, код ОКПД 2 для медицинских изделий не может быть документально подтвержден.

В соответствии с пунктом 13 Правил разработки, ведения, изменения и применения общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.06.2019 N 733 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации" определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к сфере деятельности юридических лиц, осуществляется ими самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

При этом в своих письмах Минфин России неоднократно указывал, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию (например, по аналогии с иными товарами, такая позиция была отражена в Письмах от 26.01.2021 N 03-07-07/4348, от 15.06.2021 N 03-07-11/46820, от 24.02.2021 N 03-07-07/12592).

В письме от 27.08.2021 N 03-07-07/69242 Минфин России проинформировал о том, что в целях решения вопроса о порядке налогообложения медицинских изделий, зарегистрированных в соответствии с актами, составляющими право Евразийского Экономического союза, Минздравом России, ФТС России и Минфином России прорабатывается вопрос необходимости внесения изменений в нормативные акты, регулирующие налогообложение медицинских изделий.

С учетом изложенного, на основании пункта 1 статьи 34.2 НК РФ просим Минфин России разъяснить:

1) Планируется ли внесение изменений в нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения медицинских изделий, зарегистрированных в соответствии с актами, составляющими право Евразийского экономического союза?

2) Каким образом и какой документацией подтверждать код ОКПД 2 для медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение, выдаваемое в соответствии с правом Евразийского экономического союза, с целью проверки его соответствия Перечням по Постановлению N 1042 или Постановлению N 688 для применения освобождения от НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) или ставки 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о внесении изменений в нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение медицинских изделий в связи с тем, что в регистрационных удостоверениях, выдаваемых в соответствии с актами, составляющими право Евразийского экономического союза, отсутствует указание на код ОКПД2 и сообщает.

По информации, полученной от Минздрава России, в настоящее время вопрос порядка налогообложения медицинских изделий, зарегистрированных в соответствии с актами, составляющими право Евразийского экономического союза, находится в стадии проработки, в частности рассматривается вопрос отражения в перечне медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2014 г. N 1042, и в перечне кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688, кодов видов номенклатурной классификации медицинских изделий.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату постановления N 1042 следует читать как "30 сентября 2015 г."

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев