Вопрос: Организация в 2002 году исчисляла НДС методом "по оплате". На конец 2002 года у организации числилась кредиторская задолженность перед поставщиком за приобретенный, уже реализованный, но еще не оплаченный товар. Кроме того, у покупателя была дебиторская задолженность перед организацией за отгруженный ему в 2002 году товар. Обе задолженности были погашены в 2003 году, когда организация перешла на "упрощенку". Как быть с НДС в составе этих долгов? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Организация в 2002 году исчисляла НДС методом "по оплате". На конец 2002 года у организации числилась кредиторская задолженность перед поставщиком за приобретенный, уже реализованный, но еще не оплаченный товар. Кроме того, у покупателя была дебиторская задолженность перед организацией за отгруженный ему в 2002 году товар.

Обе задолженности были погашены в 2003 году, когда организация перешла на "упрощенку". Как быть с НДС в составе этих долгов?

Начнем с погашенной в 2003 году кредиторской задолженности перед поставщиком. В данной ситуации формальных оснований для вычета НДС по товару в 2003 году у организации нет. Объясню почему.

На момент перехода на "упрощенку" организация не рассчиталась с поставщиком за поставленный им товар. То есть в период, когда организация являлась плательщиком НДС, не было выполнено одно из условий для вычета налога - оплата товара.

С другой стороны, когда это условие было выполнено, организация уже перестала быть плательщиком НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ). Правом же на вычеты сумм НДС обладают только плательщики налога. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса. Таким образом, принять налог к вычету нельзя. По крайней мере такова позиция МНС России.

Теперь что касается погашенной покупателем в 2003 году дебиторской задолженности. Хотя организация уже не является плательщиком НДС, она должна уплатить в бюджет сумму НДС, поступившую в составе оплаты за товар. Дело в том, что реализация товара (переход права собственности на него) произошла в 2002 году. Покупателю была предъявлена сумма НДС. То есть объект налогообложения возник в 2002 году. По факту же получения оплаты наступает лишь момент исполнения обязательств по уплате НДС по операции 2002 года. Аналогичной точки зрения придерживается и МНС России (см. письмо от 26.05.2003 N 22-1-15/1265-у188)*(1).

Подготовлено при участии специалистов

Департамента косвенных налогов МНС России

1 ноября 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о проблемах, связанных с НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, см. в статье "Переход на "упрощенку": что важно знать об НДС" // РНК, 2003, N 19. - Примеч. ред.