Принятие объекта в эксплуатацию после капитального ремонта (Л. Кропова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2003 г.)

Принятие объекта в эксплуатацию после капитального ремонта

Бухгалтерский учет

Работы по капитальному ремонту относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут списываться единовременно или исходя из учетной политики организации равномерно в течение нескольких периодов, обусловленных определенным критерием, который выбран организацией самостоятельно и отражен в приказе.

Вопрос об обоснованности текущего ремонта в бухгалтерском учете связан только с обоснованностью затрат для собственников (учредителей, участников, акционеров).

Если по содержанию и фактическому результату работ капитальный ремонт относится на увеличение первоначальной стоимости здания, ранее введенного в эксплуатацию, то согласно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, фактические затраты на строительство, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, отражаются как незавершенные капитальные вложения - затраты капитального характера.

Основанием для ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции является удовлетворение объекта тем критериям, которых организация планировала достичь после принятия решения о капитальном ремонте, дооборудовании, достройке, реконструкции объекта исходя из целей его использования. Эти цели, критерии могут быть указаны организацией, например, при составлении бизнес-плана. При проведении таких работ фактическая эксплуатация объекта, как правило, приостанавливается.

Согласно п.23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Если здание предназначено для административно-хозяйственной деятельности, должна быть обеспечена возможность пользования водоснабжением, электроснабжением, системой канализации и др. После этого организация может принимать решение о вводе объекта в эксплуатацию (пользование), а расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции объекта включить в первоначальную стоимость здания согласно п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговый учет

Согласно части 1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат. В данной статье ремонт не подразделяется на виды: капитальный или текущий, мелкий или средний. До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговое законодательство не содержало понятий капитальный ремонт, реконструкция.

От обоснованности классификации ремонта зависит возможность принятия НДС к вычету. Федеральным арбитражным судом Московского округа рассматривался вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по работам, квалифицируемым как реконструкция объектов основных фондов (постановление от 28.01.02 г. N КА-А40/7-02).

Налоговая инспекция на основании того, что организацией проведена внутренняя перепланировка с устройством перегородок, настилом полов, установкой дверей и окон, сделала вывод о проведении реконструкции. Суд не согласился с выводами налоговой инспекции, отметив, что они не основаны на нормах налогового законодательства, в которых отсутствует определение как капитального ремонта, так и реконструкции. Кроме того, при рассмотрении в качестве доказательств других нормативных документов налоговая инспекция не доказала, что изменились технико-экономические показатели здания. В письме даны определения понятий и капитального ремонта, и реконструкции, и в обоих определениях указывается на возможность перепланировки объекта, но при капитальном ремонте - без изменения основных технико-экономических показателей здания, а при реконструкции - именно с такими изменениями, чем и различаются рассматриваемые термины.

В части 2 п.2 ст.257 НК РФ содержатся понятия реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Достройка, дооборудование, модернизация - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Л. Кропова,

аудитор ООО "Аудит-Оптим"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2003 г.