Бухгалтерский учет
Работы по капитальному ремонту относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут списываться единовременно или исходя из учетной политики организации равномерно в течение нескольких периодов, обусловленных определенным критерием, который выбран организацией самостоятельно и отражен в приказе.
Вопрос об обоснованности текущего ремонта в бухгалтерском учете связан только с обоснованностью затрат для собственников (учредителей, участников, акционеров).
Если по содержанию и фактическому результату работ капитальный ремонт относится на увеличение первоначальной стоимости здания, ранее введенного в эксплуатацию, то согласно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, фактические затраты на строительство, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, отражаются как незавершенные капитальные вложения - затраты капитального характера.
Основанием для ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции является удовлетворение объекта тем критериям, которых организация планировала достичь после принятия решения о капитальном ремонте, дооборудовании, достройке, реконструкции объекта исходя из целей его использования. Эти цели, критерии могут быть указаны организацией, например, при составлении бизнес-плана. При проведении таких работ фактическая эксплуатация объекта, как правило, приостанавливается.
Согласно п.23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Если здание предназначено для административно-хозяйственной деятельности, должна быть обеспечена возможность пользования водоснабжением, электроснабжением, системой канализации и др. После этого организация может принимать решение о вводе объекта в эксплуатацию (пользование), а расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции объекта включить в первоначальную стоимость здания согласно п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Налоговый учет
Согласно части 1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат. В данной статье ремонт не подразделяется на виды: капитальный или текущий, мелкий или средний. До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговое законодательство не содержало понятий капитальный ремонт, реконструкция.
От обоснованности классификации ремонта зависит возможность принятия НДС к вычету. Федеральным арбитражным судом Московского округа рассматривался вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по работам, квалифицируемым как реконструкция объектов основных фондов (постановление от 28.01.02 г. N КА-А40/7-02).
Налоговая инспекция на основании того, что организацией проведена внутренняя перепланировка с устройством перегородок, настилом полов, установкой дверей и окон, сделала вывод о проведении реконструкции. Суд не согласился с выводами налоговой инспекции, отметив, что они не основаны на нормах налогового законодательства, в которых отсутствует определение как капитального ремонта, так и реконструкци
