Получая авансы, учти налоговые нюансы (Г. Добрецов, "эж-ЮРИСТ", N 46, ноябрь 2003 г.)

Получая авансы, учти налоговые нюансы

     Заплати, а потом вычти                                              

     Что считать авансом?                                                

     Момент реализации                                                   

     Оплата в том же налоговом периоде                                   

     Готовимся к суду                                                    

Проблема применения норм налогового законодательства об уплате НДС с авансовых платежей - это настоящий клубок из сложных и противоречивых правовых норм, в котором тесно сплелись налоговые и гражданско-правовые нити. Предлагаемый вашему вниманию обзор арбитражно-судебной практики судов округов не только демонстрирует многообразие мнений по данному вопросу, но, думается, поможет найти правильное решение. Ведь истина, как известно, рождается в споре. В том числе и в судебном. При этом на востоке судебная истина не всегда похожа на западную.

С введением в действие главы 21 НК РФ налоговые органы стали обращать пристальное внимание на включение в налоговую базу сумм авансов, полученных в счет предстоящего экспорта. Они требовали уплаты налога с любых полученных экспортером денежных средств до момента представления полного пакета документов, предусмотренного ст.165 НК РФ.

Позднее эта позиция нашла свое отражение в Приказе МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, которым в Методические рекомендации по применению главы 21 Кодекса были внесены п.37.3 и 44.4. В них указывалось, что в налоговую базу при экспорте включаются любые денежные средства, полученные до момента выполнения условий, определенных п.9 ст.167 НК РФ. А налоговые вычеты по уплаченному НДС с авансов (даже при поступлении авансов в месяце отгрузки на экспорт) должны применяться после даты реализации.

Учитывая запутанность налогового термина "дата реализации" (как момент передачи права собственности) в соотношении с "моментом определения налоговой базы при реализации", налоговому органу представляется несложным доказать, что налоговые вычеты с авансов при экспорте, полученных в месяце отгрузки, нельзя тут же применить. Эти вычеты возможны только при наличии отдельной экспортной декларации и полного пакета документов (ст.165 Кодекса) либо на 181-й день со дня отгрузки, когда экспортер оплатит налог со всего объема поставки за счет собственных средств.

Одновременно не без участия МНС были внесены изменения в те статьи Кодекса, на которые мог ссылаться в свою защиту налогоплательщик. Так, если раньше ст.162 НК РФ содержала расплывчатое требование определения налоговой базы "с учетом авансов", то Законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в статью внесены коррективы: налоговая база "увеличивается на суммы авансовых или иных платежей".

Прежде налогоплательщик, ссылаясь на ст.167 НК РФ "Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) ", мог пытаться использовать в суде довод об отсутствии даты реализации на момент аванса, что исключало наличие объекта налогообложения, теперь тем же Законом N 57-ФЗ ст.167 дано новое название: "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) ".

Налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом облагается выручка от реализации (п.2 ст.153), а также некоторые иные полученные налогоплательщиком денежные средства, перечень которых приведен в ст.162, в том числе авансовые платежи (подп.1 п.1 ст.162). Определения аванса действующее законодательство не дает. Поэтому для налогоплательщика-экспортера чрезвычайно важно выяснить, какие денежные средства для целей обложения НДС следует признавать авансовым платежом.

Принято думать, что аванс - это сумма, которая уплачивается в счет денежного обязательства вперед и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Из ст.162 Кодекса вытекает, что платеж считается авансовым относительно предстоящей поставки товаров (оказания услуг). Следовательно, обязательным условием признания денежных средств авансом является получение их до момента отгрузки товара на экспорт, то есть вручения товара покупателю или указанному им лицу, предоставления в распоряжение покупателя либо сдачи перевозчику, если договором не предусмотрено иное (ст.458 ГК РФ).

Таким образом, если денежные средства получены экспортером после отгрузки товара, но до момента подтверждения соответствующими документами факта экспорта, они не являются авансовым платежом и в налоговую базу не включаются. В настоящее время МНС России в своем Письме от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672 согласилось с таким подходом. Позиция арбитражных судов по вопросу уплаты НДС с авансов (2002 год - первая половина 2003 года) неоднозначна. Анализ судебных решений позволяет выявить некоторые общие принципы, схожие подходы и наряду с этим прямо противоположные мнения.

Заплати, а потом вычти

Трудно считать основанной на законе позицию значительной части судебных органов, исключающую анализ поступивших денежных средств на предмет их отнесения к авансовым платежам. При этом не анализируются даты зачисления и отгрузки средств.

Названная позиция обосновывается:

а) толкованием авансового платежа как денежных средств, поступивших до момента реализации товара;

б) следующей мотивацией и ссылками на нормы Кодекса.

Подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно положениям п.1 ст.53 НК РФ стоимостной характеристикой объекта налогообложения является налоговая база. Пунктом 2 ст.153 НК РФ предусмотрено, что при определении последней по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) вычисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Обложение НДС авансовых платежей, принятых в счет предстоящих поставок товаров (выполнение услуг), прямо предусмотрено ст.146, 153, 162 НК РФ*(1). Налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается согласно подп.1 п.1 ст.162 НК РФ на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг*(2).

Положения названной нормы применяются в отношении авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, за исключением предусмотренных подп.1 и 5 п.1 ст.164 НК РФ товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев. Однако применение нулевой ставки возможно лишь при наличии полного пакета документов, которые в силу п.9 ст.167 НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Вместе с тем из п.1 ст.173 НК РФ вытекает, что по итогам каждого налогового периода по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп.1-8 п.1 ст.164 НК, определяется сумма налога, следующая уплате в бюджет. В силу п.1 и 6 ст.166 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по экспортным операциям, исчисляется в соответствии со ст.154-169 и 162 НК - с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, подлежащих налогообложению по ставке 0%.

Именно в случае отсутствия полного пакета документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, экспортер обязан по итогам налогового периода уплатить НДС, исчисленный с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего экспорта*(3). До момента включения названных сумм в налоговую базу следующих налоговых периодов они являются авансовыми платежами независимо от даты фактической отгрузки товара на экспорт (поступили они до или после вывоза товаров в режиме экспорта)*(4).

Пунктом 8 ст.171 НК РФ предусмотрен вычет сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров*(5).

Согласно п.4 ст.176 НК РФ суммы, предусмотренные ст.171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подп.1-6 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164, и полного пакета документов (ст.165 Кодекса)*(6).

Поэтому решения налоговых органов о привлечении к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа, обязание уплаты недоимки по НДС и пени за неуплату налога с авансовых платежей соответствуют закону. Права и законные интересы предприятий в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности при этом не нарушаются*(7).

Что считать авансом?

Убедительной выглядит позиция судов, заключающаяся в том, что денежные средства, поступившие после отгрузки товара (оказания услуг), не могут считаться авансами. Определяющим при этом является реализация (передача) товаров (работ, услуг) одним лицом другому, при котором осуществляется переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или должно производиться оказание услуг одним лицом другому.

Прежде чем применять требования Кодекса об уплате аванса, необходимо установить, имел ли место аванс, который на основании подп.1 п.1 ст.162 подлежит обложению НДС, либо были произведены расчеты за поставленный товар (оказанные услуги).

Экспортером представлены декларация для применения налоговой ставки 0% и полный пакет документов. Налоговая инспекция предложила уплатить сумму НДС с авансовых платежей, исчисленную за период с даты поступления средств до момента сдачи документов. Суд признал требование инспекции незаконным и указал, что денежные средства, поступившие в оплату реально поставленной по долгосрочному экспортному контракту продукции, не могут быть признаны авансовыми платежами и не облагаются налогом на добавленную стоимость*(8).

Судом не установлено, являются ли спорные суммы авансовыми платежами или суммами оплаты за уже совершенные сделки. Поэтому кассационная инстанция отменила решение суда и передала дело на новое рассмотрение*(9).

Как уже отмечалось, налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Налоговым законодательством не определены понятия "поставка", "предварительная оплата". В силу п.1 ст.1 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в налоговом праве в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве.

Под поставкой согласно ст.506 ГК РФ понимается передача товаров покупателю. Из смысла ст.223, 224, 509 ГК РФ передачей товаров покупателю считается их вручение последнему, а равно сдача перевозчику для отправки покупателю (отгрузка). В силу ст.487 ГК РФ предварительной оплатой является произведенная покупателем до передачи ему товара продавцом. С учетом поступления выручки после отгрузки, отсутствуют правовые основания считать полученную сумму авансовым платежом и включать ее в налогооблагаемый оборот по НДС в соответствии с п.1 ст.162 НК РФ*(10).

Понятие момента определения налоговой базы, содержащееся в п.9 ст.167 НК РФ, отражает специфику исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт и нетождественно понятию даты реализации товаров. Учитывая, что согласно ст.164 и 165 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0% только при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, законодатель фактически отсрочил момент определения налоговой базы, связав его не с датой отгрузки либо оплаты, а с периодом, необходимым налогоплательщику для подготовки полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта.

При этом разграничение между авансовым платежом и платежом за поставленную продукцию (расчетом) в любом случае определяется только датой поступления платежа (до перехода права собственности на продукцию или после), а не датой определения налоговой базы. Поэтому платежи, полученные за фактически отгруженную продукцию, не могут считаться авансовыми независимо от момента определения налоговой базы.

Несовпадение даты определения налоговой базы с датой реализации не означает, что платежи, поступившие за отгруженную продукцию, остаются авансовыми до момента определения налоговой базы. Денежные средства, поступившие за отгруженные на экспорт товары, относятся к доходам, связанным с расчетами по их оплате, и составляют в соответствии с п.2 ст.153 НК РФ выручку от реализации товаров для определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п.9 ст.167 НК РФ*(11).

Момент реализации

Объектом налогообложения по ставке 0% согласно ст.146, 164 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг), в том числе вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст.165 Кодекса. Исходя из положений указанных норм, а также с учетом ст.39 НК РФ при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) одним лицом другому должен осуществляться переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или должно производиться оказание услуг одним лицом другому. Иного понятия "реализация" глава 21 НК РФ не содержит.

При реализации товаров, в том числе вывезенных в таможенном режиме экспорта, в соответствии с п.9 ст.167 НК РФ (в ред. от 29.05.2002) моментом определения налоговой базы (при условии, если документы, предусмотренные ст.165 Кодекса, представлены в налоговый орган не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Поступление денежных средств после отгрузки товара нельзя признать авансовым платежом в силу закона*(12).

Отдельными судами при анализе авансовых платежей делаются достаточно спорные выводы. Например, авансовыми платежами признаются денежные средства, поступившие до момента реализации товара.

Но моментом реализации товаров, отгруженных на экспорт, в силу ст.39, 167 НК, по мнению суда, считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В случае если указанный пакет документов не сформирован на 181-й день, начиная с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подп.1 п.1 ст.167 НК РФ. Поскольку после отгрузки товара (на момент принятия решения налоговым органом) еще не прошло 180 дней, арбитражным судом делается вывод об отсутствии у налогоплательщика обязанности по исчислению НДС в связи с тем, что дата реализации товара еще не наступила*(13).

Неосновательным выглядит подход, заключающийся в том, что, оплатив НДС с аванса, экспортер после отгрузки (реализации) может применить налоговые вычеты, не дожидаясь сбора полного пакета документов.

Применение налоговых вычетов после реализации Налоговый кодекс предусматривает только к операциям на внутреннем рынке. Как отметил ВАС РФ, суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 Кодекса, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)*(14). Хотя дата реализации на экспорт и не связана со сбором полного пакета документов, особый порядок применения налоговых вычетов авансовых платежей при экспорте предусмотрен п.3 ст.172 НК РФ.

Экспортер производил зачет НДС с авансовых платежей при отгрузке товара на экспорт, а не при подтверждении реального экспорта. В последующем правомерность зачетов налога полностью подтвердилась. Таким образом, недоимки на момент проверки у экспортера не было. Из изложенного выше вывода о наличии НДС, подлежащего возмещению из бюджета, следует вывод об отсутствии недоимок и по конкретным налоговым периодам. Следовательно, налоговая инспекция неправомерно доначислила налог, начислила пени и привлекла экспортера к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ*(15).

А вот что касается последствий для налогоплательщика, неправильно применившего налоговые вычеты по авансовым платежам (по отгрузке, не дожидаясь сбора пакета документов), то они, с точки зрения ВАС РФ, зависят от конечного результата. Неполный учет объекта обложения налогом на добавленную стоимость в связи с невключением в него сумм авансовых платежей влечет налоговую ответственность. Однако ответственность за неполный учет объекта налогообложения не может применяться в том случае, когда до момента проверки авансовые платежи полностью учтены в составе налогооблагаемого оборота при окончательных расчетах за реализованные товары (работы, услуги)*(16).

Оплата в том же налоговом периоде

По-разному толкуется судами ситуация, когда и платежи и отгрузка приходятся на один налоговый период.

В налоговом законодательстве не раскрывается понятие авансового платежа и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но ст.54 НК РФ предусматривает исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода. Суд первой инстанции посчитал, что платеж по предварительной оплате за услуги, реализованные в тот же налоговый период, не является авансовым платежом, на который увеличивается налоговая база. Однако суд не дал оценку п.9 ст.167 НК РФ, определяющему в целях налогообложения дату реализации товаров на экспорт. Кассационная инстанция отменила решение суда и передала дело на новое рассмотрение*(17).

Доводы налогоплательщика о том, что в случае получения оплаты и отгрузки продукции в одном налоговом периоде полученные платежи не являются авансовыми независимо от того, до или после отгрузки они поступили, судом не приняты как основанные на неверном толковании норм материального права*(18).

Налоговая инспекция исходила из того, что у экспортера по расчетам с иностранным партнером на начало проверяемого месяца имелось кредитовое сальдо, поэтому все средства, поступившие в этом месяце, являлись авансовыми платежами и подлежали включению в налогооблагаемую базу. Суд, сославшись на п.5.4 Инструкции ЦБР и ГТК N 86-И*(19), пришел к выводу, что при поступлении в банк денежных средств по контракту обязанность по распределению суммы полученной выручки по произведенным по паспорту сделки отгрузкам возлагается на экспортера. Экспортер часть поступивших денежных средств распределил как оплату поставок товара, осуществленных в данном месяце. Факт реального экспорта товаров не оспаривался инспекцией и подтверждается представленными доказательствами. Денежные средства, поступившие в оплату реально поставленной по экспортному контракту продукции, не являются авансовыми платежами и не облагаются НДС*(20).

Некоторые суды полагают, что если налогоплательщик отгрузил товар на экспорт, то ставка 20% может быть применена только по истечении 180 дней. Это же правило относят и к авансовым платежам по экспортированным товарам. Исключение, которое НК РФ делает в ст.162 для определенного перечня экспортных операций длительностью производственного цикла свыше 180 дней, толкуется как неприменение статьи в целом на авансы при экспорте производственным циклом менее 180 дней.

Экспортер получал авансовые платежи в счет предстоящего экспорта, не исчисляя с них НДС. В дальнейшем факт реального экспорта был подтвержден надлежащим образом. По мнению налоговой инспекции, в этих случаях необходимо исчислить и уплатить НДС по ставке 20% в периоде получения авансового платежа, а после сбора полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, применять ставку 0%. Инспекция вынесла решение о привлечении экспортера к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК, доначислении налога и пеней.

Судебная инстанция признала решение налоговой инспекции незаконным. Согласно подп.1 п.1 ст.162 НК РФ, указал суд, налоговая база, определяемая в соответствии со ст.153-158 НК РФ, рассчитывается с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако в силу норм п.9 ст.165 НК РФ документы в подтверждение экспорта товара представляются в срок не позднее 180 дней.

Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, данные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%.

То есть если налогоплательщик заявил о направлении товара на экспорт, то ставка 20% может быть применена только по истечении 180 дней.

Вышеупомянутое правило относится и к авансовым платежам по экспортируемому товару, так как, во-первых, иного порядка нормами НК РФ не предусмотрено, а во-вторых, это подтверждается вторым абзацем подп.1 п.1 ст.162 Кодекса. В последнем говорится о невключении в налоговую базу авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подп.1 п.1 ст.164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (то есть более 180 дней, по истечении которых может быть использована ставка 20%)*(21).

Готовимся к суду

Четыре месяца тому назад МНС России разъяснило, что денежные средства, поступившие от иностранного покупателя после оформления грузовой таможенной декларации в региональной таможне, авансовыми платежами не являются и налогообложению не подлежат. Для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут считаться денежные средства, полученные до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)*(22).

Издав упомянутое Письмо, МНС России создало противоречие с Методическими рекомендациями. Спустя 3 месяца это противоречие было устранено изданием Приказа от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, которым отменены год назад внесенные п.37.3 и 44.4. Вместе с тем отмена коснулась только вопроса квалификации денежных средств, полученных экспортером после оформления ГТД (оказания услуг).

На настоящее время МНС согласилось только с тем, что денежные средства, поступившие после отгрузки на экспорт, не есть аванс. Думается, что это внесет изменения и в судебную практику. К сожалению, в актах ФАС ВСО до настоящего времени продолжает преобладать точка зрения о необходимости облагать авансовые платежи НДС (независимо от даты отгрузки) до момента представления пакета документов и экспортной декларации.

К примеру, в постановлении Суда, принятом после выхода Письма МНС от 19.06.2003, делается вывод, что поступившая сумма до момента включения ее в налоговую базу следующих налоговых периодов является авансовым платежом независимо от даты отгрузки товара на экспорт*(23).

С изменением точки зрения МНС большую актуальность приобрел вопрос правомерности включения в налоговую базу средств, поступивших в месяце отгрузки и до отгрузки, при условии, что отгрузка до конца месяца произведена.

Действительно, в день получения указанных денежных средств они являются не чем иным, как авансами. Но после отгрузки по данным бухгалтерского учета они засчитываются в реализацию, следовательно, перестают быть авансами и кредиторская задолженность покупателю в этой части у экспортера отсутствует.

При обосновании такой позиции в арбитражном суде, а пытаться отстоять ее в налоговых органах пока представляется проблематичным, налогоплательщику необходимо исходить из следующего:

а) действующее законодательство определения авансовому платежу в счет предстоящих поставок товаров не дает, но принято считать, что аванс - это сумма, которая уплачивается в счет денежного обязательства вперед и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Отсюда следует, что после выполнения получившей аванс стороной указанного обязательства аванса у нее не остается;

б) обязательство по поставке товара может быть выполнено экспортером двумя способами - предоставлением товара непосредственно в распоряжение покупателя (указанного им лица) либо сдачи перевозчику (исполнение продавцом своих гражданско-правовых обязанностей перед покупателем). В этот момент переходят права собственности на товар (прекращается авансовый характер денежных средств). Абсолютно не важно (чему придают решающее значение налоговые органы), что еще не наступил момент реализации для целей налогообложения; в) только для налоговых вычетов по уплаченному НДС с авансов Налоговый кодекс предусматривает необходимость сбора пакета документов. Поступившие денежные средства в результате поставки на экспорт в том же налоговом периоде перестают быть объектом налогообложения и не увеличивают налоговую базу в соответствии со ст.162 Кодекса.

Г. Добрецов,

помощник ген. директора ООО "ВТФ Сибкоул",

председатель Комитета содействия

ВЭД Центрально-Сибирской ТПП

"эж-ЮРИСТ", N 46, ноябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановления ФАС ЦО от 27.06.2003 N А09-1497/03-17, от 05.09.96 N 23/1.

*(2) Постановления ФАС СЗО от 07.02.2003 N А26-3788/02-02-12/121, ФАС ВСО от 16.07.2002 N А10-273/02-16-Ф02-1853/02-С1, от 25.06.2003 N А19-1041/03-44-Ф02-1900/03-С1, от 11.06.2003 N А19-20803/02-44-Ф02-1687/03-С1, от 31.07.2003 N А78-7505/02-С2-21/263-Ф02-2294/03-С1, от 28.08.2003 N А19-2202/03-24-Ф02-2697/03-С1, от 26.08.2003 N А19-5334/03-15-Ф02-2630/03-С1, ФАС ВВО от 07.04.2003 N А43-9374/02-11-419, ФАС ДВО от 30.04.2003 N Ф03-А59/03-2/840, ФАС ЦО от 27.06.2003 N А09-1497/03-17, от 05.09.96 N 23/1.

*(3) Постановления ФАС СЗО от 07.02.2003 N А26-3788/02-02-12/121, ФАС ВСО от 16.07.2002 N А10-273/02-16-Ф02-1853/02-С1.

*(4) Постановления ФАС ВСО от 12.08.2003 N А78-833/03-С2-8/12-Ф02-2442/03-С1, от 25.06.2003 N А19-1041/03-44-Ф02-1900/03-С1, от 11.06.2003 N А19-20803/02-44-Ф02-1687/03-С1, от 31.07.2003 N А78-7505/02-С2-21/263-Ф02-2294/03-С1, от 05.08.2003 N А19-5133/03-5-Ф02-2388/03-С1, от 28.08.2003 N А19-2202/03-24-Ф02-2697/03-С1, от 26.08.2003 N А19-5334/03-15-Ф02-2630/03-С1, от 05.06.2003 N А19-634/03-44-Ф02-1586/03-С1.

*(5) Постановления ФАС ВСО от 18.02.2002 N А78-5160/01-С2-8/246-Ф02-182/02-С1, от 25.06.2003 N А19-1041/03-44-Ф02-1900/03-С1, от 31.07.2003 N А78-7505/02-С2-21/263-Ф02-2294/03-С1, от 28.08.2003 N А19-2202/03-24-Ф02-2697/03-С1, от 26.08.2003 N А19-5334/03-15-Ф02-2630/03-С1.

*(6) Постановления ФАС ВСО от 25.06.2003 N А19-1041/03-44-Ф02-1900/03-С1, от 31.07.2003 N А78-7505/02-С2-21/263-Ф02-2294/03-С1, от 28.08.2003 N А19-2202/03-24-Ф02-2697/03-С1, от 26.08.2003 N А19-5334/03-15-Ф02-2630/03-С1.

*(7) Постановления ФАС ВВО от 07.04.2003 N А43-9374/02-11-419, ФАС ДВО от 30.04.2003 N Ф03-А59/03-2/840, ФАС ВСО от 25.06.2003 N А19-1041/03-44-Ф02-1900/03-С1, от 28.08.2003 N А19-2202/03-24-Ф02-2697/03-С1, от 26.08.2003 N А19-5334/03-15-Ф02-2630/03-С1.

*(8) Постановления ФАС ВCО от 15.12.2002 N А10-3788/02-16-Ф02-3611/02-С1, от 09.06.2003 N А10-420/03-3-Ф02-1600/03-С1.

*(9) Постановление ФАС ВСО от 17.04.2003 N А19-21939/02-43-Ф02-984/03-С1.

*(10) Постановление ФАС УО от 19.08.2003 N Ф09-2525/03-АК.

*(11) Постановления ФАС ЗСО от 07.07.2003 N Ф04/3144-946/А27-2003, от 30.06.2003 N Ф04/2904-850/А27-2003, от 21.05.2003 N А56-37275/02, ФАС УО от 20.08.2003 N Ф09-2485/2003-АК.

*(12) Постановление ФАС ЗСО от 28.07.2003 N Ф04/3618-1147/А27-2003.

*(13) Постановление ФАС УО от 13.08.2003 N Ф09-2443/03-АК.

*(14) Постановление ВАС N 12359/02 от 19.08.2003.

*(15) Постановление ФАС СЗО от 20.03.2002 N А56-22136/01.

*(16) Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость: Информационное письмо ВАС от 10.12.96 N 9.

*(17) Постановление ФАС ВСО от 25.06.2003 N А19-3883/03-43-Ф02-1795/03-С1.

*(18) Постановление ФАС УО от 19.08.2003 N Ф09-2525/03-АК.

*(19) О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров: Инструкция ЦБР и ГТК от 13.10.99 N 86-И / 01-23/26541.

*(20) Постановление ФАС ВСО от 16.07.2003 N А19-3744/03-40-Ф02-2099/03-С1.

*(21) Постановления ФАС СЗО от 03.07.2002 N А52/383/2002/2, ФАС МО от 18.10.2002 N КА-А40/7069-02.

*(22) О налоге на добавленную стоимость: Письмо МНС от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672.

*(23) Постановление ФАС ВСО от 31.07.2003 N А78-7505/02-С2-21/263-Ф02-2294/03-С1.