Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 марта 2023 г. N Ф08-1216/23 по делу N А53-37940/2021

г. Краснодар

10 марта 2023 г.

Дело N А53-37940/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 марта 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Воловик Л.Н. и Маркиной Т.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Емтыль Ф.А., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Пласт-Сервис" (ИНН 6163135855, ОГРН 1146195005307) - Антонова Д.Г. (доверенность от 10.06.2022), Иванченко М.В. (доверенность от 31.01.2022), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области - Голосной О.Г. (доверенность от 28.02.2023) Чернобай И.А. (доверенность от 10.08.2022), рассмотрев с использованием систем видео-конференц-связи Арбитражного суда Ростовской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пласт-Сервис" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2022 по делу N А53-37940/2021, установил следующее.

ООО "Пласт-Сервис" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением к МИФНС России N 25 по Ростовской области (далее - инспекция) о признании решения от 19.04.2021 N 1485 недействительным.

Решением суда от 30.07.2022, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 18.11.2022, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить его заявление. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Общество ссылается на незаконность решения инспекции от 19.04.2021 N 1485. Общество самостоятельно осуществляло хозяйственную деятельность. Взаимосвязь общества и ООО "Пласт-Сервис плюс" не является безусловным признаком получения необоснованной выгоды. Возможность организаций оказывать влияние на принятие решений, инспекцией не доказана. Выводы судов о наличии в отношениях общества и ООО "Пласт-Сервис плюс" признаков схемы дробления бизнеса не соответствуют действительности.

В отзыве на жалобу инспекция просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы жалобы, а представители инспекции отклонили их по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 19.12.2018 N 09/33 принято решение о проведении выездной налоговой перепроверки ООО "Пласт-Сервис плюс" с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В ходе выездной проверки ООО "Пласт-Сервис плюс" ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону установила, что названная организация в проверяемый период фактически осуществляла производство металлопластиковых изделий.

Розничной реализацией данных изделий занималась взаимозависимая организация - общество, доля продаж которой составляла 12% от общего объема продаж с 2015 по 2017 год. Общество применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) истребовала у общества документы по взаимоотношениям с ООО "Пласт-Сервис плюс".

Запрашиваемые документы необходимы для проверки правильности определения стоимости реализуемых металлопластиковых изделий и оказанных услуг по монтажу, поскольку общество в проверяемый период предъявляло счета к оплате ООО "Пласт-Сервис плюс". Кроме того, получение документов у общества необходимо для формирования доказательной базы, свидетельствующей о наличии нарушений налогового законодательства ООО "Пласт-Сервис плюс" в виде применения схемы минимизации налогов, а также подлежала проверке правильность определения налоговых обязательств проверяемого лица.

В связи с тем, что общество представило истребованные документы частично, а в ходе проведенных контрольных мероприятий выявлено необоснованное уменьшение налоговых обязательств ООО "Пласт-Сервис плюс" в виде применения схемы минимизации налогов путем привлечения взаимозависимых организаций, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД), на основании решения заместителя начальника МИФНС России N 25 по Ростовской области от 27.08.2019 N 8 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 14.08.2020 N 1485, который вручен 21.08.2020 руководителю Нор-Аревян Г.В.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса обществу вручено извещение от 14.08.2020 N 1485, согласно которому оно уведомлено о рассмотрении материалов проверки 23.09.2020. Извещение вручено лично Нор-Аревян Г.В.

23 сентября 2020 года на рассмотрение материалов проверки общество явку своего представителя не обеспечило, в связи с чем материалы выездной налоговой проверки и возражения общества не рассмотрены.

21 сентября 2020 года общество посредством почтовой связи направило возражения на акт выездной налоговой проверки, которые получены адресатом 28.09.2020 вместе с копиями документов.

6 ноября 2020 года документы выездной налоговой проверки (приложение к акту) направлены обществу почтовой корреспонденцией, которая вручена адресату 09.11.2020, что подтверждается соответствующей информацией на сайте АО "Почта России".

12 ноября 2020 года обществу направлено извещение от 03.11.2020 N 1485 о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 17.12.2020.

Материалы проверки с учетом представленных возражений рассмотрены начальником инспекции 17.12.2020 в отсутствии представителей общества, что подтверждается протоколом от 17.12.2020 N 04-05/149.

По результатам рассмотрения материалов проверки 17.12.2020 вынесено решение от 11.01.2021 N 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое 12.01.2021 направлено обществу и получено адресатом 20.01.2021.

5 марта 2021 года составлено дополнение к акту налоговой проверки N 1.

15 марта 2021 года дополнение к акту проверки направлено обществу по почте, обществу предложено представить в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 налогового кодекса возражения.

2 апреля 2021 года обществу направлено извещение от 30.03.2021 N 1485 о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля 13.04.2021.

13 апреля 2021 года материалы проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены начальником инспекции в присутствии директора общества Нор-Аревян Г.В., что подтверждается протоколом от 13.04.2021 N 04-05/10доп. В протоколе указано, что Нор-Аревян Г.В. выражает несогласие устно с доводами, изложенными в дополнении к акту проверки, замечания к протоколу отсутствуют. Замечаний по процедуре вручения акта и документов, подтверждающих факты выявленных нарушений, ознакомления с процессуальными документами и процедуре рассмотрения материалов проверки общество не имеет.

По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение от 19.04.2021 N 1485 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение направлено обществу 26.04.2021 и вручено 27.04.2021.

Налоговый орган предоставил право налогоплательщику участвовать в рассмотрении материалов проверки 23.09.2020, 17.12.2020 и 13.04.2021, о чем свидетельствуют извещения от 14.08.2020 N 1485, от 03.11.2020 N 1485, от 30.03.2021 N 1485 о времени и месте рассмотрения материалов, доказательства получения обществом корреспонденции.

6 ноября 2020 года в целях обеспечения соблюдения прав общества инспекция направила обществу приложения к акту на 2117 листах экспресс почтовой корреспонденцией с номером почтового идентификатора ED156966976RU по адресу:

г. Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская д. 153. Указанная корреспонденция вручена адресату 09.11.2020.

Материалами дела подтверждается, что обществу предоставлено право на заявление возражений с учетом всех полученных от инспекции документов и участия в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, что соответствует положениям статей 100, 101 Налогового кодекса.

При принятии судебных актов суды руководствовались статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 54.1, 346.26, 346.27 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в пунктах 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, правовыми позициями, содержащимися в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087, от 14.08.2015 N 310-КГ15-8892, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.10.2015 по делу N А27-5145/2015, а также письмами Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 26.09.2019 N 03-11-11/74112.

Суды исходили из следующих обстоятельств.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что юридический адрес организации с 2015 по 2017 год: г. Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская, д. 153. Собственниками помещений по указанному адресу являются Баглаев С.В. (доля 0,25), Зельцер В.В. (доля 0,25), Лысаков В.М. (доля 0,25), Баглаева Н.В. (доля 0,17), Полозова Т.А. (доля 0,04), Баглаев Н.А. (доля 0,04). Указанные лица также являлись собственниками помещений в соответствующих долях по адресам обособленных подразделений общества (пункты приема заказов): г. Ростов-на-Дону, ул. Орбитальная, д. 12г (дата снятия с учета 11.08.2017); г. Ростов-на-Дону, просп. Космонавтов, д. 26;

г. Ростов-на-Дону, просп. М. Нагибина, д. 25; г. Ростов-на-Дону, просп. Стачки, д. 188.

По адресам обособленных подразделений общества в 2015 - 2017 годах зарегистрирована контрольно-кассовая техника. Уставный капитал общества составляет 10 тыс. рублей. Учредителем и руководителем организации является Нор-Аревян Г.А. (100%). Основной вид деятельности общества 47.52.7 торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах.

Как установлено в ходе проведения мероприятий налогового контроля, общество в проверяемый период не регистрировало транспортные средства, объекты недвижимости и земельные участки. Налоговые декларации по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу общество не представляло. Среднесписочная численность работников общества по состоянию на 01.01.2016 составила 19 человек, на 01.01.2017 - 22 человека, на 01.01.2018 - 16 человек. Справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ как налоговым агентом за 2016 - 2017 годы представлены в отношении 35 человек и 26 человек соответственно. Согласно бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность общества по состоянию на 01.01.2016 составила 379 тыс. рублей, на 01.01.2017 - 635 тыс. рублей, на 01.01.2018 - 743 тыс. рублей, кредиторская задолженность на 01.01.2016 составила 493 тыс. рублей, на 01.01.2017 - 558 тыс. рублей, на 01.01.2018 - 695 тыс. рублей.

С 2015 по 2017 год общество применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Подписывала декларации Нор-Аревян Г.В. Общая сумма исчисленного ЕНВД за 2016 год составила 397 834 рубля, за 2017 год - 391 766 рублей.

Из анализа представленных инспекции документов следует, что ООО "Пласт-Сервис плюс" и общество заключили дилерский договор от 01.07.2014 б/н и договор поставки товара от 01.07.2014 б/н. Договоры заключены через месяц после создания общества (дата регистрации 03.06.2014).

По условиям дилерского договора от 01.07.2014 б/н, подписанного со стороны ООО "Пласт-Сервис плюс" Баглаевым С.В., со стороны общества - Нор-Аревян Г.В., общество является дилером ООО "Пласт-Сервис плюс". Стороны устанавливают длительные хозяйственные связи на поставку товара под зарегистрированным товарным знаком "Пласт-Сервис" и товарным знаком "BaZeL", а также оказание ООО "Пласт-Сервис плюс" услуг по доставке и монтажу товаров. Ассортимент товаров следующий: металлопластиковые окна, двери, витражи, перегородки и др., защитные алюминиевые ролл-ставни, вертикальные тканевые жалюзи, секционные гаражные ворота, автоматика для ворот. Наименование, ассортимент, количество и все иные характеристики товара, поставляемого по каждому заказу дилера, изначально принимаются от дилера в форме заявки в виде файла программного обеспечения ATechnology.winDraw или на бумажном носителе. Заявка, полученная от дилера в виде файла программного обеспечения ATechnology.winDraw, приравнивается к согласованному бланку заказа и сразу направляется ООО "Пласт-Сервис плюс" на изготовление. Заявка, полученная от дилера на бумажном носителе, при личном присутствии дилера в офисе ООО "Пласт-Сервис плюс" обрабатывается менеджером дилерского отдела ООО "Пласт-Сервис плюс", а именно: оформляется заказ в программе ATechnology.winDraw, формируется бланк заказа, передается на проверку и согласование дилеру. После получения от дилера завизированного бланка заказа заказ направляется на изготовление.

По условиям дилерского договора от 01.07.2014 б/н ООО "Пласт-Сервис плюс" дает гарантию на металлопластиковые конструкции 5 лет при условии соблюдения правил хранения, монтажа и эксплуатации, а также области применения изделий.

Дилер приобретает товары у ООО "Пласт-Сервис плюс" в свою собственность и за свой счет и продает их третьим лицам от своего имени и за свой счет. Общество как дилер ООО "Пласт-Сервис плюс" не вправе приобретать и реализовывать аналогичные товары у третьих лиц.

Дилер обязуется в течение 7 дней после заключения указанного дилерского договора направить сотрудников на плановое обучение программному обеспечению ATechnology.winDraw в ООО "Пласт-Сервис плюс" при условии использования дилером программного обеспечения ATechnology.winDraw, дилерская версия которого ООО "Пласт-Сервис плюс" предоставляет на период действия указанного дилерского договора. ООО "Пласт-Сервис плюс" обеспечивает дилера необходимыми рекламными и ознакомительными материалами.

Стоимость товара/заказа определяется в прайсах программного обеспечения ATechnology.winDraw. Размер дилерской скидки варьируется в зависимости от конструктивных особенностей товара/заказа и отображается в программном обеспечении ATechnology.winDraw.

ООО "Пласт-Сервис плюс" предоставляет дилеру отсрочку платежа на срок не более 30 календарных дней.

Поставка товара осуществляется путем его передачи третьему лицу, указанному дилером. Товар отгружается со склада силами и средствами ООО "Пласт-Сервис плюс" в количестве, качестве и ассортименте в соответствии с бланком заказа.

ООО "Пласт-Сервис плюс" (поставщик) и общество (покупатель) заключили договор поставки товара от 01.07.2014 б/н, по условиям которого поставщик реализовывает покупателю вентиляционное и кондиционерное оборудование. Поставка товаров осуществляется отдельными партиями. Поставка каждой последующей партии товаров осуществляется поставщиком после полной оплаты предыдущей партии товаров. ООО "Пласт-Сервис плюс" осуществляет доставку товаров на склад общества или по иному адресу доставки, указанному обществу. Цена каждой партии товаров указывается в счетах на оплату, товарных накладных, счетах-фактурах и включает в себя помимо стоимости товаров стоимость тары/упаковки, маркировки, налоги и сборы, действующие на территории Российской Федерации.

Из анализа представленных налогоплательщиком документов и имеющихся в распоряжении инспекции налоговых деклараций и книг продаж ООО "Пласт-Сервис плюс" следует, что ООО "Пласт-Сервис плюс" в книгах продаж с 2015 по 2017 год отражены продажи обществу на общую сумму 291 689 364 рубля 86 копеек с учетом НДС, из которых за I квартал 2016 года - 14 305 485 рублей 74 копейки, за II квартал 2016 года - 29 461 785 рублей 70 копеек, за III квартал 2016 год - 56 526 445 рублей 06 копеек, за IV квартал 2016 года - 35 384 910 рублей 95 копеек, за I квартал 2017 года -8 831 954 рубля 94 копейки, за II квартал 2017 года - 14 185 694 рубля 50 копеек, за III квартал 2017 года - 19 311 484 рубля 70 копеек, за IV квартал 2017 года - 17 328 865 рублей 22 копейки.

По результатам анализа иных договоров, заключенных ООО "Пласт-Сервис плюс" с иными контрагентами, следует, что договорные условия с иными дилерами отличаются от условий работы с обществом, а именно:

- дилерским договором от 01.07.2014 ООО "Пласт-Сервис плюс" предоставило обществу отсрочку платежа на срок не более 30 календарных дней, в то время как с другими дилерами установлена 100% предоплата товара (кроме ООО "ДСК");

- по условиям договоров с иными дилерами предусмотрено, что дилер не позднее чем за 3 (три) рабочих дня до даты вывоза готовой продукции должен полностью оплатить готовые изделия (заказы). Такое условие в дилерском договоре между ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществом, отсутствует;

- дилерским договором от 01.07.2014 не установлены размеры вознаграждения дилера, в то время как договорами с другими дилерами сумма вознаграждения (базовый процент) зависит от вида реализуемых изделий;

- по условия дилерских договоров с иными дилерами (индивидуальными предпринимателями Калашниковой М.А., Целуйко Ю.И., Туймакиным И.В., Аксайским Д.В.) дилеры единолично несут ответственность за полученные от общества готовые заказы (пункт 5.9 договоров), вместе с тем в дилерском договоре между ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществом такого условия нет;

- по условиям договоров с иными дилерами разгрузка товара, доставленного обществом дилеру, производится силами дилера и за его счёт (пункт 5.12 договоров); такое условие в дилерском договоре между ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществом отсутствует;

- по условиям договоров с иными дилерами, поставка товара осуществляется путем его передачи уполномоченному представителю дилера. При передаче товара сотруднику дилера обществу должна быть предоставлена доверенность от дилера, уполномочивающая лицо получить товар от имени дилера и подписать сопутствующие документы. Такого условия в дилерском договоре между ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществом нет, поставка товара по дилерскому договору от 01.07.2014 б/н осуществляется путем его передачи третьему лицу, указанному обществом (отсутствует условие о предоставлении доверенности);

- в дилерском договоре от 01.07.2014 б/н, заключенном ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществом, содержится условие по монтажу товара, в дилерских договорах с иными дилерами такого условия нет.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля при анализе универсальных передаточных документов, составленных ООО "Пласт-Сервис плюс" в адрес иных дилеров, установлено, что номера заказов указаны более детально, по каждому заказу отдельно отражены составные части заказов, детали и стоимости каждой позиции. Наименования товаров отражены с указанием конкретного вида товара или работы. Вместе с тем в универсальных передаточных документах, составленных в адрес общества, отсутствуют номера заказов, составные части металлопластиковых изделий и комплектующие указаны сплошным перечислением (подоконник, отлив из полиэстера, фурнитура, соединители, ленты паронепроницаемые, шурупы, расширители, нащельники, откосы пластиковые наружные, створки, окна, двери), что не позволяет установить к какому заказу относятся комплектующие и фурнитура.

При этом установлено, что меду ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществом имеются признаки фактической аффилированности. Так, в ходе выездной налоговой проверки в отношении директора ООО "Пласт-Сервис плюс" Баглаева С.В. и директора общества выявлено, что Баглаев С.В. и Нор-Аревян Г.В. знакомы до создания общества и заключения дилерского договора от 01.07.2014 б/н. Нор-Аревян Г.В. являлась сотрудником и получала доход ООО "Пласт-Сервис плюс" и в других организациях, в которых Баглаев С.В. был руководителем и (или) учредителем. С 03.06.2014 Нор-Аревян Г.В. зарегистрирована руководителем общества, при этом продолжала работать кассиром в ООО "Пласт-Сервис плюс". Руководитель и учредитель общества Нор-Аревян Г.В. замужем за Нор-Аревяном А.Л., который является родным братом Нор-Аревян В.Л., состоящей в браке с Зельцером В.В. Зельцер В.В. является учредителем ООО "Пласт-Сервис плюс" с долей участия 25%. Согласно сведениям из ЕГРН Зельцер В.В. является одним из собственников выставочного комплекса, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская, д. 153; данный адрес является юридическим адресом общества. При этом справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ в отношении Нор-Аревян Г.В. представлены налоговыми агентами ООО "Пласт-Сервис плюс", обществом.

Инспекцией проанализированы банковские выписки о движении денежных средств по расчетным счетам в Ростовском ОСБ N 5221 ПАО "Сбербанк России" с 2015 по 2017 год и выявлено, что общая сумма поступивших денежных средств на расчетный счет N 40702810552000001955 с 01.01.2015 по 31.12.2017 составила 427 337 395 рублей 49 копеек. При этом 85,6% поступивших денежных средств состоит из проинкассированных перечислений (внесение наличных денежных средств на расчетный счет). Списание денежных средств с расчетного счета общества с 01.01.2015 по 31.12.2017 произведено в размере 427 698 558 рублей 87 копеек; основная сумма (75%) списана в адрес ООО "Пласт-Сервис плюс" с назначением платежа "за продукцию и услуги, за климаттехнику, оплата по договору займа". С 2015 по 2017 годы по расчетному счету общество перечислило денежные средства за металлопластиковые изделия, за продукцию и услуги только в адрес ООО "Пласт-Сервис плюс", не установлены перечисления в адрес контрагентов за транспортные услуги, аренду транспортных средств, грузоперевозки, доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.

В ходе проверки инспекцией проведен анализ документов, полученных из банков для уточнения IP-адреса, MAC-адреса, номера sim-карты, номера телефона, иных идентификаторов, с использованием которых осуществлялся доступ к программному обеспечению и автоматизированным системам в целях осуществления переводов денежных средств.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Пласт-Сервис плюс" и общество имели расчетные счета, открытые в Юго-Западном банке ПАО "Сбербанк России". В качестве контактных телефонов указан один и тот же номер 299-45-45. Лицом, имеющим право по доверенности совершать банковские операции в организациях, является один и тот же человек - Согомонян А.О. Выходы в системы "Клиент-Банк" производились с одних и тех же IP-адресов: 5.167.55.144 и 93.178.97.134. В результате сравнительного анализа полученных сведений из ПАО КБ "Центр-Инвест" установлено, что выходы в системы "Клиент-Банк" у ООО "Пласт-Сервис плюс" производились с IP-адреса 5.167.55.144, контактный телефон 307-78-43, который также значится как контактный с обществом в Юго-Западном банке ПАО "Сбербанк России".

В ходе проверки установлено, что интересы общества в различных инстанциях г. Ростова-на-Дону представлял Согомонян А.О., который с 2015 по 2017 год работал главным инженером одновременно в ООО "Пласт-Сервис плюс" и обществе. В частности в Ростовское ОСБ N 5221 ПАО "Сбербанк России" представлена доверенность от 01.11.2017 N 2 сроком действия - три года (до 01.11.2020) на имя Согомонян А.О. от генерального директора общества Нор-Аревян Г.В. на совершение следующих действий: предъявлять и получать расчетные (платежные) документы и иные распоряжения на перевод/зачисление денежных средств, денежные чеки, объявления на взнос наличными, документы для осуществления кассовых операций, выписки и приложения к ним, а также иные документы; осуществлять сдачу/получение наличных денежных средств по расчетному счету общества. Из пояснений Согомонян А.О. (протокол допроса от 30.07.2019 б/н) следует, что доверенности от общества получал только для заключения договоров по обеспечению деятельности организации.

При анализе инспекцией интернет-сайта www.plast-servis.ru установлено, что преимущественно для продажи продукции предложены адреса местонахождения офисов общества. Поиск иных дилеров на сайте требует совершения дополнительных действий. Кроме того, на сайте отображена информации о "собственном производстве", то есть данная информация предполагает, что производство и реализация осуществляется одним лицом. По результатам анализа данных сайта, проведённого в рамках выездной налоговой проверки, установлено, что иных дилеров на территории г. Ростова-на-Дону у ООО "Пласт-Сервис плюс" не было.

Судами проанализированы протоколы опроса Казанцевой Н.В. от 11.12.2019, Антиповой И.А. от 25.09.2019, Барановой С.А. от 10.12.2018, Баранова С.В. от 31.07.2019, Нор-Аревян Г.В. от 24.09.2019, Ралитного В.А. от 12.12.2018, Согомонян А.О., и сделан вывод о том, что в общетве и ООО "Пласт-Сервис плюс" установлены единые службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику.

Так, Казанцева Н.В. являлась главным бухгалтером, Антипова И.А. - руководителем службы персонала, Баранова С.А. - сотрудником отдела кадров, Баранов С.В. - системным администратором, Зельцер В.В. - старшим менеджером, кладовщиком, Зиновец Е.И. - специалистом по маркетингу, Нор-Аревян Г.В. - кассиром, руководителем, Ралитный В.А. - начальником ремонтно-механического участка, монтажником, Согомонян А.О. - главным инженером, замерщиком/монтажником.

Кроме того, судами проанализированы опросы охранника Иванова Д.Б., кассира Самойловой А.Н., менеджера по продажам Разореновой Е.В. и сделан вывод о фактах юридической, экономической и иной подконтрольности заявителя ООО "Пласт-Сервис плюс".

Из материалов проверки (справки формы 2-НДФЛ, представленные инспекцией) установлено, что организации в 2014 году имели единые трудовые ресурсы: Асаржи О.В., Бабенко С.М., Баранов С.В., Борисова О.А., Бутова Г.Г., Волоконская Л.Г., Громова Е.Н., Денисов В.Е., Диулина И.В., Дядиченко С.В., Жулидов А.А., Иванов В.Б., Катькалов В.Ф., Косинова Л.П., Лещенко А.И., Метелкина Е.В., Никитина Н.А., Нор-Аревян А.Л., Нор-Аревян Г.В., Омельченко П.П., Осауленко И.Н., Рогожин Н.П., Согомонян А.О., Тищенко Е.А., Шевцова А.В.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Пласт-Сервис плюс" и общество имели общих поставщиков товаров, работ, услуг. Так, услуги по аренде помещений предоставляли Баглаев С.В., Зельцер В.В., Лысаков В.М., Баглаева Н.В., Полозова Т.А., Баглаев Н.А.; АО ПФ СКБ "Контур" предоставляло услуги как оператор электронного документооборота; АО "ЭР-Телеком Холдинг" предоставляло услуги телефонной связи; ЗАО "Компания ТрансТелеКом" предоставляло услуги связи и пользование интернетом; ООО "Дельта-Ростов", ООО ЧОО "ФЕНИКС ПЛЮС" предоставляли охранные услуги; ООО "Багира", ООО "Интер Юг Медиа" предоставляли услуги рекламы; ООО "Компания ГЭНДАЛЬФ" предоставляло лицензионное программное обеспечение; ООО "Комплект" предоставляло займы. В данной организации с 01.01.2015 по настоящее время учредителями являются по 1/3 доли учредители ООО "Пласт-Сервис плюс": Баглаев С.В., Зельцер В.В. и Лысаков В.М.; услуги по изготовлению полиграфической продукции оказывает ООО "Рувит"; техническое обслуживание и монтаж системы безопасности осуществляет ООО "СПЕЦПРОЕКТМОНТАЖ"; техническое обслуживание пожарной сигнализации - ООО ЧОО "Центр Контроля и Мониторинга".

При этом из представленных документов в рамках встречной проверки АО "ЭР-Телеком Холдинг" установлено, что организации указали адрес:

г. Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская, д. 153 как юридический адрес общества и адрес для доставки корреспонденции ООО "Пласт-Сервис плюс". Кроме того, телефонный номер 299-45-45 ООО "Пласт-Сервис плюс" указывается в договоре как средство связи с клиентом, вместе с тем данный номер указан обществами в договорах банковского обслуживания в Юго-Западном банке ПАО "Сбербанк России". Во всех договорах с поставщиками услуг обществами указан единый электронный адрес: plaserv@rambler.ru.

По результатам проверки инспекция сделала вывод о том, что общество в нарушение законодательства о налогах и сборах применяло специальный налоговый режим ЕНВД.

Как указали судебные инстанции, положения главы 26.3 Налогового кодекса не предусматривают каких-либо ограничений в отношении формы оплаты бытовых услуг физическими лицами (в том числе с условием оплаты предоставленных услуг в кредит или в рассрочку). При этом деятельность, связанная с изготовлением оконных рам и балконных блоков по заказам физических и юридических лиц, к бытовым услугам не относится.

Исходя из положений статьи 346.27 Налогового кодекса к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией пластиковых окон и балконных блоков собственного изготовления (производства), не подлежит переводу на уплату ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

Действия ООО "Пласт-Сервис плюс" направлены на применение схемы ухода от налогообложения в виде распределения финансовых потоков и вывода части полученной выручки из-под налогообложения по правилам общей системы налогообложения с помощью создания взаимозависимого (подконтрольного) лица - общества, применяющего в нарушение законодательства о налогах сборах специальный налоговый режим ЕНВД.

При этом основной целью заключения ООО "Пласт-Сервис плюс" сделок с взаимозависимой (подконтрольной) организацией - обществом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, что не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а лишь уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств. Данный факт свидетельствует о несоблюдении положений части 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Таким образом, доходы общества, полученные от реализации продукции, произведенной ООО "Пласт-Сервис плюс" собственными силами, через объекты розничной торговли общества правомерно признаны инспекцией фактическими доходами ООО "Пласт-Сервис плюс" и, следовательно, подлежали налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

Как верно указали суды, в данном случае инспекцией установлена совокупность обстоятельств, которые свидетельствуют о цели разделения бизнеса - уход ООО "Пласт-Сервис плюс" от уплаты налогов.

С учетом изложенного суды пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявления общества.

Суд апелляционной инстанции принял во внимание, что решение суда первой инстанции не содержит выводов об установленной проверкой сумме излишне начисленного и уплаченного ЕНВД налогоплательщиком. В то же время из вынесенного ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону по результатам проверки ООО "Пласт-Сервис плюс" решения от 30.06.2021 N 09/1001 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что доначисление сумм НДС ООО "Пласт-Сервис плюс" с 2015 по 2017 год (по вменяемой реализации общества) произведено с учетом сумм ЕНВД, начисленных и уплаченных обществом за 2015 - 2017 годы в общей сумме 2 462 664 рублей (783 532 рубля (2015 год) + 797 484 рубля (2016 год) + 881 648 рублей (2017 год) - 2 462 664 рубля) и составило 14 750 654 рубля (17 213 318 рублей - 2 462 664 рубля = 14 750 654 рубля).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 20.02.2023 по делу N А53-2624/2022 отказано в удовлетворении заявления ООО "Пласт-Сервис плюс" о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 30.06.2021 N 09/1001.

Поскольку в ходе выездных налоговых проверок ООО "Пласт-Сервис плюс" и общества инспекция пришла к выводу о том, что деятельность этих организаций представляет собой единый бизнес, именно в интересах ООО "Пласт-Сервис плюс" создана схема по выведению части выручки из-под общеустановленной системы налогообложения и создан формальный документооборот по покупке и реализации товаров с участием подконтрольного лица - общества, выступавшего как отдел розничной реализации металлопластиковых изделий и конструкций, применяющий ЕНВД, в целях занижения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль, то и налоговая реконструкция проводилась по обязательствам ООО "Пласт-Сервис плюс". Таким образом, суммы ЕНВД, уплаченные обществом за 2015 - 2017 годы, учтены при доначислении НДС ООО "Пласт-Сервис плюс", налоговая реконструкция произведена ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

Доводы общества о том, что оно полностью несло все расходы, необходимые для фактического осуществления деятельности, что указывает на самостоятельное ведение финансово-хозяйственную деятельность, не исключают согласованности действий контрагентов. Ссылка общества на выписку банка по расчётному счёту организации как на самостоятельное ведение деятельности не может свидетельствовать о ведении деятельности без согласования с ООО "Пласт-Сервис плюс". Сведения по расчетному счету общества лишь указывают на взаиморасчёты заявителя со своими контрагентами и взаимозависимой организацией.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.07.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2022 по делу N А53-37940/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.Н. Герасименко

Судьи

Л.Н. Воловик Т.Г. Маркина