Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июля 2023 г. N Ф08-7351/23 по делу N А32-58664/2022

г. Краснодар

28 июля 2023 г.

Дело N А32-58664/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 июля 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Московский автомобильный завод "Москвич"" (ИНН 7709259743, ОГРН 1027739178202) - Васиной Ю.А. (доверенность от 08.11.2022), от заинтересованного лица - Новороссийской таможни - Шевченко К.Д. (доверенность от 25.11.2021), рассмотрев кассационную жалобу Новороссийской таможни на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.03.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2023 по делу N А32-58664/2022, установил следующее.

АО "Московский автомобильный завод "Москвич"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Новороссийской таможни (далее - таможня) от 25.03.2022 N 13-28/08405 об отказе во внесении изменений сведений, указанных по ДТ N 10317120/240521/0068321, 10317120/250521/0068744; о возложении обязанности по возврату излишне уплаченного налога (НДС) в размере 11 431 512 рубля 28 копеек.

Решением суда от 09.03.2023, оставленными без изменения постановлением апелляционного суда от 02.05.2023, решение таможенного органа от 25.03.2022 N 13-28/08405 признано недействительным, как не соответствующее нормам Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - Таможенный кодекс). Суд обязал таможню осуществить возврат обществу 11 431 512 рублей 20 копеек излишне уплаченного НДС.

В кассационной жалобе таможня просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. Таможня указала, что при ввозе товара на территорию ЕАЭС, помещенных под таможенную процедуру реимпорта, подлежит уплате налог на добавленную стоимость по ставке 20% в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Таможенного кодекса. У общества возникла обязанность по уплате НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру реимпорта и задекларированных по спорным ДТ, в связи с чем суммы НДС, уплаченные по указанным ДТ, возврату не подлежат. Общество не представило доказательств, свидетельствующих о возврате им в связи с вывозом товара по рассматриваемым ДТ из бюджета каких-либо платежей либо о получении в связи с вывозом спорного товара иных выплат, льгот, возмещений. Иные документы, подтверждающие необходимость внесения изменений в спорные ДТ, заявитель не представил. Учитывая, что декларант при декларировании товаров по спорным ДТ исполнил обязанность по уплате НДС, предусмотренную частью 1 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ), правовые основания для внесения изменений в рассматриваемые ДТ в части признания сумм НДС излишне уплаченными отсутствуют.

В отзыве на кассационную жалобу общество просило обжалуемые судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 29.05.2017 ЗАО "РЕНО РОССИЯ" (до 03.07.2014 - ОАО "Автофрамос", с 03.06.2022 - общество) и АО "РЕНО АЛЬЖЕРИ ПРОДЮКСЬОН" ("RENAULT ALGERIE PRODUCTION", Алжир; импортер) заключили договор N 18609799/21 на поставку деталей и компонентов RENAULT.

Во исполнение обязательств по указанному договору обществом на территории России приобретены товары - детали и компоненты RENAULT, а именно: кузова в сборе, сваренные, с окрашенной поверхностью, новые: артикул 602009263R - 717 штук, артикул 602005107R, в количестве 91 штука, бамперы новые: артикул 620223027R - 308 штук, артикул 850105228S, в количестве 308 штук.

Указанные товары на Новороссийском таможенном посту (ЦЭД) таможни по ДТ N 10317120/030220/0009600, 10317120/030220/0009402, 10317120/280120/0007089 помещены под таможенную процедуру экспорта и вывезены с таможенной территории Евразийского экономического союза.

В связи с тем, что товары приобретены на территории России, общество предъявило к вычету сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящуюся к товарам, которые реализованы за пределы Российской Федерации, в размере 14 219 785 рублей 22 копеек в том числе: по ДТ N 10317120/030220/0009600 - в сумме 5 033 433 рубля 58 копеек; по ДТ N 10317120/030220/0009402 - в сумме 4 449 367 рублей 99 копеек; по ДТ N 10317120/280120/0007089 - в сумме 4 736 983 рубля 65 копеек.

Импортер отказался от исполнения договора от 29.05.2017 N 18609799/21, в связи с чем обществом и импортером заключено дополнительное соглашение от 04.05.2021 N 6 к договору, и обществом принято решение о возврате товаров и ввозе их на таможенную территорию Евразийского Экономического Союза.

Общество подало ДТ N 10317120/130521/0063391 в отношении товаров, раннее экспортированных по ДТ N 10317120/280120/0007089.

В ходе проверки ДТ N 10317120/130521/0063391 обществу от таможни поступило требование от 14.05.2021 о внесении изменений в графы 36, 44, 47 ДТ с обоснованием: "Льгота по уплате налога на добавленную стоимость заявлена не правомерно, не соблюдены положения ст. 175 Федерального Закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ. Принято решение об отказе в предоставлении льгот по уплате НДС".

Общество в ответ на требование от 14.05.2021 в целях устранения выявленных таможней нарушений внесло изменения (дополнения) в сведения ДТ N 10317120/130521/0063391, а также предоставило подтверждающие документы: письмо от 20.05.2021 N 2021/РАП/ИМ60-1 c пояснениями; расчет суммы налоговых вычетов для возврата в бюджет Российской Федерации; письмо МИФНС.

Новороссийский ЦЭД направил обществу отказ в регистрации корректировки декларации на товары, указав в своем решении от 21.05.2021 причину: основа сборов и НДС заполнена некорректно (графа 47).

Общество внесло изменение в графу 47 ДТ, изменив основу, и оставило без изменений сумму НДС в размере 4 736 983 рублей 65 копеек (величина налогового вычета по НДС, предъявленного обществу при приобретении товаров, в дальнейшем помещенных под процедуру экспорта).

Обществу поступило уведомление об отказе в выпуске от 23.05.2021, в котором указано, что по ДТ N 10317120/130521/0063391 по товарам N 1 - 2 не выполнено требование таможенного органа об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации.

Общество 24.05.2021 с целью помещения товаров, раннее экспортированных по ДТ N 10317120/280120/0007089, под таможенную процедуру реимпорта, вновь подало ДТ, которой присвоен внутренний номер 10317120/240521/0002792, с указанием суммы НДС в размере величины налогового вычета в связи с приобретением товаров и услуг, связанных с экспортом товаров, в сумме 4 736 983 рублей 65 копеек.

В целях обоснования правомерности, заявленной суммы НДС в графе 47 ДТ, общество предоставило письмо от 21.05.2021 N 2021/РАП/ИМ60-3 с пояснениями и приложением расчета суммы налоговых вычетов для возврата в бюджет Российской Федерации; копий счетов-фактур от поставщиков общества и товарно-транспортных накладных, подтверждающих расчет суммы налоговых вычетов для возврата в бюджет; письма ФНС 06385.

Решением от 24.05.2021 обществу отказано в регистрации ДТ со следующим обоснованием: "Отказ в регистрации на основании подпункта 6 пункта 5 статьи 111 Таможенного кодекса (товар не находится на территории государства-члена, таможенному органу которого подается декларация)".

В условиях необходимости сокращения издержек, связанных с хранением товаров в порту Новороссийска, принимая во внимание несогласие таможенного органа принимать к рассмотрению ДТ с расчетом НДС в сумме возмещенных обществу налогов в размере 4 736 983 рубля 65 копеек, общество подало ДТ N 10317120/240521/0068321 с расчетом суммы НДС по ставке 20% от таможенной стоимости товаров размере 8 443 712 рублей 72 копейки и представило документы, подтверждающие размер возмещенного обществу налога в сумме 4 736 983 рубля 65 копеек: письмо от 21.05.2021 N 2021/РАП/ИМ60-3; письмо ФНС 06385.

25 мая 2021 года таможня осуществила выпуск товаров по ДТ N 10317120/240521/0068321.

В отношении раннее экспортированных по ДТ N 10317120/030220/0009402, 10317120/030220/0009600 товаров общество подало ДТ, которой присвоен внутренний номер 10317120/210521/0002572, с указанием суммы НДС в размере величины возвращенного из бюджета НДС в связи с приобретением товаров и услуг, связанных с экспортом товаров, в сумме 9 482 801 рубль 57 копеек.

В целях обоснования правомерности, заявленной суммы НДС в графе 47 ДТ N 10317120/210521/0002572, общество предоставило при подаче письмо от 21.05.2021 N 2021/РАП/ИМ60-2 с пояснениями и приложением расчета суммы налоговых вычетов для возврата в бюджет Российской Федерации.

Решением от 21.05.2021 обществу отказано в регистрации ДТ на основании подпункта 4 пункта 5 статьи 111 Таможенного кодекса: не соблюдены требования Решения Комиссии ТС от 20.05.2010 N 257 "О форме декларации на товары и порядке ее заполнения", в части заполнения графы 47.

В условиях необходимости сокращения издержек, связанных с хранением товаров в порту Новороссийска, принимая во внимание несогласие таможенного органа принимать к рассмотрению ДТ с расчетом НДС в сумме возмещенных обществу налогов в размере 9 482 801 рубль 57 копеек, общество подало ДТ N 10317120/250521/0068744 с расчетом суммы НДС по ставке 20% от таможенной стоимости товаров размере 17 207 584 рубля 78 копеек и предоставило документы, подтверждающие размер возмещенного обществу налога в сумме 9 482 801 рубль 57 копеек: письмо от 21.05.2021 N 2021/РАП/ИМ60-2 при подаче ДТ.

26 мая 2021 года таможня осуществила выпуск товаров по ДТ N 10317120/250521/0068744.

Полагая, что при реимпорте товара уплате подлежит НДС в той сумме, которая возвращена обществу в связи с экспортом товаров, заявитель направил в адрес таможни обращения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10317120/240521/0068321, 10317120/240521/0068744, о возврате излишне уплаченного НДС при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта, с приложением форм КДТ и деклараций таможенной стоимости, в части изменения сведений, указанных в графах 44, 47.

Решением от 20.10.2021, формализованном в уведомлении от 20.10.2021 N 13-28/33788, таможенный орган отказал во внесении изменений в спорные ДТ.

Не согласившись с решением таможни от 20.10.2021, общество обратилось в Южное таможенное управление с жалобой от 13.12.2021 N 2021-12/НВР5. Южное таможенное управление решением от 11.03.2022 N 132-13/21 удовлетворило жалобу общества ввиду неосуществления таможенным органом таможенного контроля при рассмотрении обращения общества от 24.09.2021.

Таможней проведена проверка документов и сведений, представленных обществом при таможенном оформлении по спорным ДТ, по результатам которой составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 18.03.2022 N 10317000/212/180322/А0064, в котором таможня установила, что заявленная обществом сумма НДС в размере 11 431 512 рублей 28 копеек возврату не подлежит.

Общество обратилось в Южное таможенное управление с жалобой от 27.06.2022 N 2022-06/НВР6 на действия таможенного органа. Южное таможенное управление решением от 18.08.2022 N 13.2-13/79 в удовлетворении жалобы отказало.

Не согласившись с решением таможенного органа от 25.03.2022 N 13-28/08405 об отказе во внесении изменений в сведения, указанные в ДТ N 10317120/240521/0068321, 10317120/250521/0068744, и об отказе вернуть излишне уплаченный налог на добавленную стоимость, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались статьями 65, 71, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 2, 235, 236, 325 Таможенного кодекса, статьей 175 Закона N 289-ФЗ, статьями 151, 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 N 301-ЭС21-17334 по делу N А43-21664/2020.

Суды установили, что обществом при вывозе товаров, заявленных в ДТ N 10317120/280120/0007089, 10317120/030220/0009600, 10317120/030220/0009402 с таможенной территории Союза, применена ставка НДС 0%, которая подтверждена заявителем в составе налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2020 года (письмо МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 08.07.2021 N 2.16-14/08782).

Учитывая изложенное, применение ставки НДС 0% при экспорте товаров в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров по смыслу части 1 статьи 175 Закона N 289-ФЗ.

Величина налоговых вычетов по НДС, предъявленному обществу при приобретении товаров, в дальнейшем помещенных им под процедуру экспорта составила: по ДТ N 10317120/030220/0009600 - 5 033 433 рубля 58 копеек;

по ДТ N 10317120/030220/0009402 - 4 449 367 рублей 99 копеек;

по ДТ N 10317120/280120/0007089 - 4 736 983 рубля 65 копеек. Заявленные обществом суммы подтверждаются письмом МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 08.07.2021 N 2.16-14/08782.

Материалами дела подтверждается, что условия помещения товара под таможенную процедуру реимпорта обществом соблюдены. Заявитель при подаче ДТ N 10317120/240521/0068321, 10317120/250521/0068744 предоставил к таможенному оформлению все необходимые документы, подтверждающие размер возмещенного обществу налога.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что сумма НДС, подлежащая уплате обществом в связи с помещением товаров под таможенную процедуру реимпорта (в размере возвращенных из бюджета сумм налогов в связи с экспортом товаров), должна составить: по ДТ N 10317120/240521/0068321 - 4 736 983 рубля 65 копеек, по ДТ N 10317120/250521/0068744 - 9 482 801 рубль 57 копеек, как и первоначально указывалось декларантом в ДТ.

Вместе с тем общество указало в ДТ и оплатило НДС по ставке 20% от таможенной стоимости товаров, указанной в инвойсе, согласно позиции таможни, в общей сумме 25 651 297 рублей 05 копеек. Таким образом, при реимпорте товаров обществу начислен НДС к уплате в бюджет больше, чем ему возмещен из бюджета при экспорте.

На основании изложенного излишне уплаченная обществом сумма НДС составила 11 431 512 рублей 28 копеек: по ДТ N 10317120/240521/0068321 - 3 706 729 рублей 07 копеек; по ДТ N 10317120/250521/0068744 - 7 724 783 рубля 21 копейка.

Доводы таможенного органа о том, что НДС рассчитывается по ставке 20% от таможенной стоимости товаров, а суммы излишне уплаченного НДС при реимпорте товаров возврату не подлежат, суды признали несоответствующими положениям пункта 3 части 2 статьи 236 Таможенного кодекса, статьи 175 Закона N 289-ФЗ, пункта 2 части 1 статьи 151 Налогового кодекса, подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса. Суды учли, что под процедуру реимпорта общество задекларировало товар, ранее экспортированный и возвращенный на территорию Российской Федерации по причине отказа от исполнения договора контрагентом общества. При этом при вывозе товара в таможенной процедуре экспорта обществу не предоставлялось ни освобождения от уплаты НДС по смыслу статей 145, 145.1 Налогового кодекса, ни исключения данной операции из налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса.

При названных обстоятельствах суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования.

Несогласие подателя жалобы с толкованием судами норм права применительно к установленным обстоятельствам дела не свидетельствует о необходимости отмены обжалуемых решения и постановления.

Поскольку существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций не допущены, основания для пересмотра обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.03.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2023 по делу N А32-58664/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

Л.Н. Воловик М.В. Посаженников