Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 августа 2003 г. N 24-11/42669 О возврате суммы НДС, уплаченной в бюджет индивидуальным предпринимателем, заключившим договор субаренды офисного помещения с представительством организации из США, в связи с тем, что субарендатор при перечислении денег на расчетный счет предпринимателя в платежных поручениях выделял сумму НДС, несмотря на то, что согласно договору субаренда не облагалась НДС в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ, и в счетах-фактурах, выставляемых субарендатору, НДС не выделялся

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 августа 2003 г. N 24-11/42669

Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор субаренды с представительством организации из США, согласно которому субаренда офисного помещения не облагалась НДС в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ, то есть оплата производилась без учета НДС. Однако данный субарендатор вопреки договору и ссылаясь на свою неосведомленность, перечисляя деньги на расчетный счет индивидуального предпринимателя, в платежных поручениях выделял сумму НДС. Данное обстоятельство обязывало последнего оплачивать данный налог в бюджет. В счетах-фактурах, выставляемых субарендатору, НДС не выделялся.

Может ли индивидуальный предприниматель, на основании изложенного выше, вернуть уплаченную в бюджет сумму НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация услуг, указанных в данном пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации, утверждены совместным приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386.

Данный порядок обложения налогом на добавленную стоимость распространяется и на услуги по сдаче помещений в субаренду.

Также необходимо учитывать, что льгота должна быть подтверждена соответствующими документами: для организаций - договор аренды, свидетельство об аккредитации, выданное Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации либо разрешение на открытие представительства, выданное Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Российской Федерации или Торгово-промышленной палатой Российской Федерации.

На основании п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст. 149 Кодекса не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В случае если субарендатором по договору субаренды перечислена сумма налога на добавленную стоимость, субарендодатель должен уплатить ее в бюджет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин