Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 сентября 2003 г. N 11-11н/50937 О порядке налогообложения и представления налоговой отчетности организацией, осуществляющей согласно лицензии с 2000 г. добычу подземных пресных вод для водоснабжения филиала и его субабонентов и состоящей на налоговом учете в Московской области по месту нахождения филиала, который не является юридическим лицом и не имеет собственного баланса

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 сентября 2003 г. N 11-11н/50937

Вопрос: В соответствии с лицензией организация осуществляет с 2000 года добычу подземных пресных вод для водоснабжения филиала и его субабонентов.

В ходе выездной налоговой проверки по вопросу полноты и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых ИМНС России по г. Москве установлено, что организация имеет филиал, расположенный в Московской области, который не является юридическим лицом. Баланс филиала входит в баланс организации. Уведомление о постановке на налоговый учет выдано в ИМНС России по Московской области по месту нахождения филиала.

1. В соответствии со ст. 44 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" в редакции, действовавшей в проверяемом периоде (2000-2002 годы), пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств, производили отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В проверяемом периоде организация представляла расчеты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в ИМНС по Московской области. В ИМНС России по г. Москве указанные расчеты не представлялись.

В результате ИМНС России по г. Москве установлено, что организация не представила в инспекцию по месту регистрации в установленные законодательством сроки квартальные расчеты по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за I-IV кварталы 2000 года и I-IV кварталы 2001 года.

2. Согласно ст. 334 НК РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 345 НК РФ налоговая декларация по данному налогу представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту его нахождения.

По мнению ИМНС России по г. Москве, организация в 2002 году являлась плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. При этом налоговые декларации по данному налогу за 2002 год представлялись организацией в ИМНС России по Московской области.

В результате ИМНС России по г. Москве установлено, что организация не представила в инспекцию по месту регистрации в установленные законодательством сроки налоговые декларации по данному налогу за I-IV кварталы 2002 года.

По результатам проверки ИМНС России по г. Москве вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Правомерно ли это?

Ответ: Пунктом 18 инструкции Госналогслужбы России от 31.12.96 N 44 "О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой бызы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" установлено, что плательщики в сроки, установленные для уплаты платежей за истекший период (кроме авансовых взносов по отчислениям), представляют налоговым органам по месту своей регистрации и по месту пользования недрами расчет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В соответствии с установленным порядком организации, осуществляющие добычу полезных ископаемых через свои структурные подразделения на других территориях, должны производить уплату отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в бюджеты всех уровней по месту пользования недрами, а представленные в налоговые инспекции декларации (расчеты) по месту регистрации юридического лица принимаются в целях осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных платежей.

Таким образом, УМНС России по г. Москве считает, что действия ИМНС России по г. Москве по привлечению организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в инспекцию по месту регистрации в установленные законодательством сроки налоговых деклараций по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за I-IV кварталы 2000 года и I-IV кварталы 2001 года являются правомерными.

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 337 Кодекса плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации, осуществляющие добычу подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Согласно лицензии на право пользование недрами организация имеет право осуществлять добычу пресных подземных вод для водоснабжения филиала и его субабонентов.

Статьей 1 Федерального закона от 06.05.98 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" установлено, что плательщиками платы за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, организация не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, а следовательно, действия ИМНС России по г. Москве по привлечению организации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 ст. 119 Кодекса за непредставление в инспекцию по месту регистрации в установленные законодательством сроки налоговых деклараций по данному налогу за I-IV кварталы 2002 года, являются неправомерными.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев