Вопрос: Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ внесены изменения в статьи 224, 228 НК РФ, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Налоговой проверкой организатора лотереи установлено, что до опубликования изменений организация удерживала налог на доходы физических лиц с денежных выигрышей. Удержанный налог перечислен в бюджет с нарушением срока (ст. 226 НК РФ). Согласно изменениям в ст. 228 НК РФ физические лица сами исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с выигрышей. Взыскиваются ли пени за несвоевременное перечисление в 2002 г. удержанного налога на доходы физических лиц с выигрышей? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения, в частности, в статьи 224 и 228 НК РФ. Действие этих изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В ходе выездной налоговой проверки организации, являющейся организатором лотереи, установлено, что в соответствии с действовавшим законодательством с 1 января 2002 года до момента опубликования в печати упомянутых выше изменений организация исчисляла и удерживала налог на доходы физических лиц с сумм выигрышей, выплаченных в денежном выражении. Перечисление в бюджет удержанных сумм налога производилось с нарушением сроков, установленных ст. 226 НК РФ.

Внесенными изменениями в ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, обязаны сами производить исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм таких выигрышей.

Правомерны ли действия налоговой инспекции по начислению и взысканию пени с организации за несвоевременное перечисление в бюджет в 2002 году исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с выигрышей?

В соответствии с п. 45 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) абзац второй п. 2 ст. 224 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) исключен.

Также Законом N 57-ФЗ изменен пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ согласно которому физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно ст. 16 Закона N 57-ФЗ данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Действие положений Закона N 57-ФЗ, не предусмотренных абзацами вторым - пятым данной статьи, распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Таким образом, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей начиная с 1 января 2002 года.

Учитывая изложенное, начисление пени в данной ситуации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц с выигрышей неправомерно.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-10/53540 от 30 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым