Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2003 г. N 11-10/53540 О неправомерности начисления пени за несвоевременное перечисление организацией - организатором лотереи удержанного с выплаченных выигрышей налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2002 г. до момента официального опубликования изменений в НК РФ (распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.), согласно которым обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на физических лиц, получающих указанные выигрыши

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2003 г. N 11-10/53540

Вопрос: Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения, в частности, в статьи 224 и 228 НК РФ. Действие этих изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В ходе выездной налоговой проверки организации, являющейся организатором лотереи, установлено, что в соответствии с действовавшим законодательством с 1 января 2002 года до момента опубликования в печати упомянутых выше изменений организация исчисляла и удерживала налог на доходы физических лиц с сумм выигрышей, выплаченных в денежном выражении. Перечисление в бюджет удержанных сумм налога производилось с нарушением сроков, установленных ст. 226 НК РФ.

Внесенными изменениями в ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, обязаны сами производить исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм таких выигрышей.

Правомерны ли действия налоговой инспекции по начислению и взысканию пени с организации за несвоевременное перечисление в бюджет в 2002 году исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с выигрышей?

Ответ: В соответствии с п. 45 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) абзац второй п. 2 ст. 224 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) исключен.

Также Законом N 57-ФЗ изменен пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ согласно которому физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно ст. 16 Закона N 57-ФЗ данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Действие положений Закона N 57-ФЗ, не предусмотренных абзацами вторым - пятым данной статьи, распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Таким образом, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей начиная с 1 января 2002 года.

Учитывая изложенное, начисление пени в данной ситуации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц с выигрышей неправомерно.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев