Вопрос: Благотворительный фонд, осуществляющий только уставную деятельность, собирается с 2004 г. применять упрощенную систему налогообложения. Все доходы фонда являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы: средства на осуществление благотворительной деятельности, благотворительные пожертвования. Следует ли из этого, что налогооблагаемая база фонда по единому налогу будет равна нулю? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2004 г.)

Благотворительный фонд, осуществляющий только уставную деятельность, собирается с 2004 года применять упрощенную систему налогообложения. Все доходы фонда являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы:

- средства на осуществление благотворительной деятельности;

- благотворительные пожертвования.

Следует ли из этого, что налогооблагаемая база фонда по единому налогу будет равна нулю?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно подпунктам 1 и 4 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 582 ГК РФ), средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Такие целевые поступления не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем п. 14 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Исходя из изложенного, при использовании благотворительной организацией вышеназванных целевых поступлений по целевому назначению и при отсутствии у нее других доходов, учитываемых при исчислении единого налога, объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.

В то же время указанные целевые поступления, использованные благотворительной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не по целевому назначению, учитываются при исчислении единого налога.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/52276 от 23 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной