Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52276 О порядке определения благотворительным фондом, осуществляющим только уставную деятельность, налогооблагаемой базы по единому налогу в связи с переходом с 2004 г. на упрощенную систему налогообложения, если все доходы фонда (средства на осуществление благотворительной деятельности и благотворительные пожертвования) не учитываются при определении налоговой базы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52276

Вопрос: Благотворительный фонд, осуществляющий только уставную деятельность, собирается с 2004 года применять упрощенную систему налогообложения. Все доходы фонда являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы:

- средства на осуществление благотворительной деятельности;

- благотворительные пожертвования.

Следует ли из этого, что налогооблагаемая база фонда по единому налогу будет равна нулю?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно подпунктам 1 и 4 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 582 ГК РФ), средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Такие целевые поступления не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем п. 14 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Исходя из изложенного, при использовании благотворительной организацией вышеназванных целевых поступлений по целевому назначению и при отсутствии у нее других доходов, учитываемых при исчислении единого налога, объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.

В то же время указанные целевые поступления, использованные благотворительной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не по целевому назначению, учитываются при исчислении единого налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина