Вопрос: Российская компания заключила контракт на закупку товара с иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ. Право собственности переходит к покупателю в момент выпуска товара на таможне в свободное обращение. По условиям контракта товар поставляется с отсрочкой платежа. Оплата товара российской компанией была произведена с задержкой, и иностранный поставщик предъявил пени за просрочку платежа, что было оформлено двухсторонним актом. Следует ли в данной ситуации российской компании при перечислении иностранной организации пени за несвоевременную оплату товара удержать налог на добавленную стоимость? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

Российская компания заключила контракт на закупку товара с иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент выпуска товара на таможне в свободное обращение. По условиям контракта товар поставляется с отсрочкой платежа. Оплата товара российской компанией была произведена с задержкой, и иностранный поставщик предъявил пени за просрочку платежа, что было оформлено двухсторонним актом. Следует ли в данной ситуации российской компании при перечислении иностранной организации пени за несвоевременную оплату товара удержать налог на добавленную стоимость?

Пунктом 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно разъяснениям МНС России от 08.10.2003 N 23-1-12/31-2625-АК729, в силу п. 2 ст. 162 Кодекса положения п. 1 данной статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса не является территория Российской Федерации.

Согласно ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется и (или) в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на ее территории.

В связи с тем что в рассматриваемом случае товар ввозится на таможенную территорию Российской Федерации в режиме выпуска в свободное обращение и, следовательно, в момент начала отгрузки или транспортировки