Вопрос: Российская компания заключила контракт на закупку товара с иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ. Право собственности переходит к покупателю в момент выпуска товара на таможне в свободное обращение. По условиям контракта товар поставляется с отсрочкой платежа. Оплата товара российской компанией была произведена с задержкой, и иностранный поставщик предъявил пени за просрочку платежа, что было оформлено двухсторонним актом. Следует ли в данной ситуации российской компании при перечислении иностранной организации пени за несвоевременную оплату товара удержать налог на добавленную стоимость? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

Российская компания заключила контракт на закупку товара с иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент выпуска товара на таможне в свободное обращение. По условиям контракта товар поставляется с отсрочкой платежа. Оплата товара российской компанией была произведена с задержкой, и иностранный поставщик предъявил пени за просрочку платежа, что было оформлено двухсторонним актом. Следует ли в данной ситуации российской компании при перечислении иностранной организации пени за несвоевременную оплату товара удержать налог на добавленную стоимость?

Пунктом 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно разъяснениям МНС России от 08.10.2003 N 23-1-12/31-2625-АК729, в силу п. 2 ст. 162 Кодекса положения п. 1 данной статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса не является территория Российской Федерации.

Согласно ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется и (или) в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на ее территории.

В связи с тем что в рассматриваемом случае товар ввозится на таможенную территорию Российской Федерации в режиме выпуска в свободное обращение и, следовательно, в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории Российской Федерации, местом реализации такого товара Российская Федерация не является.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 160 Кодекса, не увеличивается на суммы пени, перечисляемые иностранной организации за несвоевременную оплату поставленных товаров.

В связи с изложенным у российской организации, выплачивающей такой доход иностранной организации, не возникает обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость, возложенных на налогового агента.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/59073 от 21 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным