Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2003 г. N 26-12/54539 О порядке начисления амортизации по квартире в доме постройки 1914 г., приобретенной организацией у физического лица и переведенной в нежилой фонд

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2003 г. N 26-12/54539

Вопрос: В каком порядке начисляется для целей налогообложения прибыли амортизация по квартире в доме постройки 1914 года, приобретенной организацией у физического лица и переведенной в нежилой фонд?

Ответ: Согласно ст. 7 Жилищного кодекса РСФСР и ст. 288 Гражданского кодекса Российской Федерации жилые помещения предназначаются для проживания граждан. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Так, в Москве перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом распоряжением Мэра г. Москвы от 11.11.94 N 560-РМ "Об упорядочении перевода жилых помещений в нежилой фонд и оформления документов о разрешении перепланировки жилых и нежилых помещений в жилых домах", а также другими законодательными актами Российской Федерации.

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии со ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп.

Согласно п. 1 ст. 322 Кодекса по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленных ст. 258 Кодекса.

При этом оставшийся срок полезного использования определяется путем вычитания из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, установленного организацией на основе положений ст. 258 Кодекса, срока эксплуатации данного объекта до указанной даты.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями.

При этом следует учитывать, что начисление амортизации, учитываемой для целей налогообложения прибыли, на приобретенные после 1 января 2000 года основные средства, бывшие в эксплуатации, производилось до вступления в силу главы 25 Кодекса в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 исходя из предполагаемого срока полезного использования у нового собственника основных средств. Указанный срок определялся путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Пунктом 12 ст. 259 Кодекса установлено, что организация, приобретающая после 1 января 2002 года объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Согласно п. 3 указанной статьи в связи с вступлением в силу главы 25 Кодекса налогоплательщик обязан, начиная с 2002 года, применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и оставшегося срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Дополнительно сообщаем, что согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин