Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 мая 2024 г. N Ф08-3181/24 по делу N А53-36198/2022

г. Краснодар

27 мая 2024 г.

Дело N А53-36198/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 мая 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., при ведении протокола помощником судьи Витютневой Е.Д., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием систем видео-конференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области, от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области - Шевченко А.А. (доверенность от 08.06.2023) от третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, - публичного акционерного общества "коммерческий банк "Центр-инвест"" - Атапина А.Н. (доверенность от 01.12.2023), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Сигма" в лице конкурсного управляющего Прокопцева Г.В., извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.11.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2024 по делу N А53-36198/2022, установил следующее.

ООО "Сигма" в лице конкурсного управляющего Прокопцева Г.В.

(далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании задолженности безнадежной к взысканию в сумме 1 465 878 рублей 44 копеек, пени в сумме 182 201 рубля 19 копеек, возложении обязанности списать задолженность.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета, спора привлечено ПАО "КБ "Центр-инвест"" (далее - банк).

Решением суда от 03.11.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.01.2024, принят отказ и прекращено производство по делу в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 3 месяца 2020 год в сумме 33 847 рублей, пени в сумме 1129 рублей 67 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2020 года в сумме 22 374 рублей, пени в сумме 230 рублей 08 копеек. Признана безнадежной к взысканию, числящаяся по данным инспекции задолженность общества по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ Российской Федерации на выплату страховой пенсии КБК 18210202010061010160 за 6 месяцев 2017 года, за 9 месяцев 2017 года в сумме 1 240 612 рублей 42 копеек, пени КБК 18210202010062110160 в размере 97 193 рублей 16 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ Российской Федерации на выплату страховой пенсии КБК 18210202010061010160 за 3 месяца 2018 года в сумме 133 779 рублей 14 копеек, пени КБК 18210202010062110160 в размере 9493 рублей 60 копеек.

В кассационной жалобе инспекция просит принятые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды неправильно применили нормы материального права. Инспекция указывает, что своевременно выставила требование, вынесла решение о взыскании и направила первоначальные инкассовые поручения; последующее перевыставление инкассовых поручений какими-либо сроками не ограничено. Более того, с даты признания должника несостоятельным (банкротом) и открытия конкурсного производства принудительное взыскание денежных средств по требованиям налогового органа возможно только за счет денежных средств налогоплательщика, т. е. положения статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не применимы. Податель жалобы считает, что при проведении мероприятий по взысканию спорных сумм инспекция не нарушила сроки и порядок, установленные Налоговым кодексом, в связи с чем основания для признания спорных сумм безнадежными к взысканию отсутствуют.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом. В части отказа от требований в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пении за 3 месяца 2020 года в сумме 33 847 рублей, пени в сумме 1 129 рублей 67 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2020 года в сумме 22 374 рублей, пени в сумме 230 рублей 08 копеек, принятия отказа судом и прекращению производство по заявлению в данной части судебные акты не обжалуются.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель банка возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей инспекции и банка, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, определением Арбитражного суда Ростовской области от 27.04.2017 по делу N А53-7656/2016 принято к производству заявление о признании общества несостоятельным (банкротом). Определением суда от 22.09.2017 заявление признано обоснованным, в отношении общества введена процедура наблюдения. Решением суда от 22.09.2017 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство, арбитражным управляющим утвержден Кузнецов Д.Ю. Определением суда от 19.12.2018 конкурсным управляющим утвержден Прокопцев Г.В.

В ходе конкурсного производства установлено, что к основному счету должника налоговым органом выставлены для безакцептного списания инкассовые поручения.

По требованию от 04.04.2018 N 7618 и решению от 14.06.2018 N 9523 выставлены инкассовые поручения от 13.07.20222 N 15947 на сумму 97 196 рублей 16 копеек, от 13.07.2022 N 15948 на сумму 135 497 рублей 75 копеек, от 13.07.2022 N 15949 на сумму 10 479 рублей 94 копеек, от 13.07.2022 N 15951 на сумму 26 609 рублей 93 копеек.

По требованию от 08.05.2018 N 9086 и решению от 14.06.2018 N 9524 выставлены инкассовые поручения от 13.07.2022 N 15950 на сумму 337 462 рублей 99 копеек, от 13.07.2022 N 15952 на сумму 133 779 рублей 14 копеек, от 13.07.2022 N 15953 на сумму 9493 рублей 60 копеек, от 13.07.2022 N 15954 на сумму 17 634 рублей 52 копеек, от 13.07.2022 N 15955 на сумму 1231 рубля 65 копеек, от 13.07.2022 N 15956 на сумму 31 012 рублей 44 копеек, от 13.07.2022 N 15757 на сумму 2731 рубля 25 копеек.

По требованию от 01.08.2019 N 32597 и решению от 04.09.2019 N 12130 выставлены инкассовые поручения от 31.05.2022 N 13926 на сумму 35 266 рублей 88 копеек, от 29.04.2022 N 12246 на сумму 74 354 рублей 44 копеек, от 31.05.2022 N 13928 на сумму 12 266 рублей 13 копеек, от 31.05.2022 N 13929 на сумму 26 290 рублей 04 копеек, от 31.05.20022 N 13927 на сумму 4648 рублей 03 копеек, от 02.06.2022 N 13930 на сумму 8175 рублей 49 копеек.

По требованию от 12.07.2020 N 42062 и решению от 04.09.2020 N 6363 выставлено инкассовое поручение от 04.09.2020 N 14692 на сумму 620 рублей 31 копейки.

По требованию от 07.07.2020 N 43310 и решению от 11.09.2020 N 6755 выставлены инкассовые поручения от 19.07.2022 N 17364 на сумму 570 034 рублей, от 19.07.2022 N 17365 на сумму 3 230 193 рублей, от 19.07.2022 N 17367 на сумму 11 187 рублей, от 19.07.2022 N 17368 на сумму 1474 рублей 65 копеек, от 19.07.2022 N 17369 на сумму 2593 рублей 35 копеек, от 19.07.2022 N 17370 на сумму 11 187 рублей, от 19.07.2022 N 17371 на сумму 1474 рублей 65 копеек, от 19.07.2022 N 17372 на сумму 2593 рублей 35 копеек.

Указанная задолженность являлась текущей и, следовательно, подлежала взысканию с налогоплательщика в общем порядке, установленном Налоговым кодексом с учетом требований Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Вместе с тем, как указывает общество, меры, предусмотренные частями 1 - 3 статьи 46, статей 69, 70 Налогового кодекса, для взыскания текущей задолженности налоговым органом не предприняты - инкассовые поручения своевременно в порядке статьи 46 Налогового кодекса не выставлены налоговым органом в банк должника (при том, что на протяжении всей процедуры конкурсного производства на расчетном счете имелись денежные средства), в связи с чем общество обратилось в суд с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию. Конкурсный управляющий считает, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания текущих страховых взносов за 6 и 9 месяцев 2017 года, 3 месяца 2018 года, соответствующих пеней.

Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались статьей 71 Кодекса, статьями 38, 44, 45, 46, 47, 59, 69, 70, 75, 86 Налогового кодекса, статьями 5, 126 Закона о банкротстве, разъяснениями пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедур банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Суды установили, что у общества задолженность образовалась в связи с неуплатой страховых взносов за 6 месяцев 2017 года и 9 месяцев 2017 года в сумме 1 240 612 рублей 42 копеек, пени в сумме 97 193 рублей 16 копеек и страховых взносов за 3 месяца 2018 года в сумме 133 779 рублей 14 копеек, пени в сумме 9493 рублей 60 копеек.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование возникла в связи с предоставлением заявителем 13.03.2018 и 14.03.2018 уточненных (корректировка N 2) расчетов по страховым взносам за 6 и 9 месяцев 2017 года.

Налоговым органом своевременно сформировано требование N 7618 по состоянию на 04.04.2018 (страховые взносы в сумме 1 240 612 рублей 42 копеек, пени в сумме 97 193 рублей 16 копеек). Срок исполнения данного требования 24.04.2018, следовательно, решение о взыскании в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса должно быть принято не позднее 24.06.2018. Указанное требование направлено налогоплательщику по ТКС 04.04.2018 (дата получения обществом - 09.04.2018).

Инспекцией своевременно принято решение о взыскании за счет денежных средств 14.06.2018 N 9523 и направлено налогоплательщику заказным письмом от 14.06.2018.

На основании принятого решения налоговым органом инкассовые поручения от 14.06.2018 N 15947 и от 14.06.2018 N 15976 направлены электронно на расчетный счет общества N 40702810000100000282 в банке.

Налоговым органом 04.12.2018 получена информация о закрытии расчетного счета N 40702810000100000282 в банке.

Налоговым органом 26.08.2019 в связи с закрытием счета перевыставлены инкассовые поручения от 26.08.2019 N 20938, от 26.08.2019 N 20879 на расчетный счет N 40702810200100000561 в банке.

Вместе с тем при передаче файла обнаружены ошибки, данные инкассовые поручения банком не приняты к исполнению.

Налоговым органом 11.11.2019 на счет N 40702810408600000818 в банке выставлены инкассовые поручения от 11.11.2019 N 20938 и от 11.11.2019 N 20879. Указанные инкассовые поручения банком не приняты, так как счет N 40702810408600000818 является специальным.

Через два года инспекцией 23.12.2021 перевыставлены инкассовые поручения от 23.12.2021 N 20938, от 23.12.2021 N 20879 на счет N 40702810108600000817 в банке. Банком данные инкассовые поручения не приняты, так как этот счет является специальным.

Впоследствии, 23.06.2022 налоговым органом к расчетному счету N 40702810200100000561 в банке выставлены инкассовые поручения от 23.06.2022 N 15946 и от 23.06.2022N 15947. Указанные инкассовые поручения возвращены банком в связи с неверным форматом даты документа, а также отсутствием статуса налогоплательщика.

Налоговой инспекцией 13.07.2022 в связи с возвратом инкассовых поручений повторно выставлены инкассовые поручения N 15946 и N 15947. Инкассовое поручение от 13.07.2022 N 15946 возвращено банком, так как отсутствовала печать. Поручение направлено в банк 09.12.2022 N 15946.

Инспекцией обнаружена ошибка в данном инкассовом поручении от 09.12.2022 N 15946, указанное поручение отозвано из банка и перевыставлено инкассовое поручение от 01.02.2023 N 3 на сумму 1 240 612 рублей 42 копеек.

Письмом банка 06.02.2023 инкассовое поручение от 01.02.2023 N 3 возвращено в связи с некорректным оформлением (отсутствие печати). Налоговым органом инкассовое поручение N 3 перевыставлено 16.02.2023. Письмом банка от 01.03.2023 инкассовое поручение возвращено в связи с отсутствием печати. Налоговым органом инкассовое поручение N 3 выставлено 14.03.2023.

Таким образом, суды установили, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 6 и 9 месяцев 2017 года в сумме 1 240 612 рублей 42 копеек налоговым органом окончательно выставлена к расчетному счету общества 14.03.2023. Соответствующие пени в сумме 97 193 рублей 16 копеек окончательно выставлены к расчетному счету должника 13.07.2022 инкассовым поручением N 15947.

В отношении задолженности по страховым взносам и пени за 3 месяца 2018 года суды установили следующее.

Обществом 26.04.2018 представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2018 года. Требование налогоплательщику сформировано по состоянию на 08.05.2018 N 9086. В данное требование включены страховые взносы в сумме 133 779 рублей 14 копеек и пени в сумме 9493 рублей 60 копеек. Срок исполнения требования - 29.05.2018.

Налоговым органом своевременно принято решение о взыскании за счет денежных средств от 14.06.2018 N 9524. Данное решение направлено налогоплательщику 14.06.2018 заказным письмом.

Для исполнения указанного решения налоговым органом выставлены инкассовые поручения 14.06.2018 N 15953 и N 15952 к расчетному счету общества N 40702810000100000282 в банке.

Налоговым органом 04.12.2018 получена информация о закрытии данного счета налогоплательщиком.

Инспекцией в связи с закрытием счета 26.08.2019 на счет N 40702810200100000561 в банке перевыставлены инкассовые поручения N 15953 и N 15952. При передаче файла произошли ошибки и налоговым органом 11.11.2019 выставлены инкассовые поручения N 15953, N 15952 на счет N 40702810408600000818 в банке. Инкассовые поручения банком не приняты, так как счет N 40702810408600000818 является специальным.

В связи с отказом банка налоговый орган через 2 года 23.12.2021 на счет N 40702810108600000817 в банке выставил инкассовые поручения N 15952 и N 15953. Данные инкассовые поручения банком не приняты, так как счет является специальным.

Налоговой инспекцией 23.06.2022 к расчетному счету налогоплательщика N 40702810200100000561 в банке выставлены инкассовые поручения N 15952 от 23.06.2022 и N 15953 от 23.06.2022. Указанные инкассовые поручения возвращены банком в связи с неверным форматом даты документа, а также отсутствием статуса налогоплательщика.

Инспекцией 13.07.2022 перевыставлены инкассовые поручения N 15952 и N 15953. Однако в инкассовом поручении от 13.07.2022 N 15952 ошибочно проставлена 5-ая очередь. Налоговый орган 01.02.2023 перевыставил данное поручение за N 2. Банком инкассовое поручение от 01.02.2023 N 2 возвращено письмом от 06.02.2023 в связи с некорректным оформлением (отсутствие печати).

Инкассовое поручение N 2 перевыставлено 16.02.2023; возвращено банком 01.03.2023, так как отсутствовала печать. Окончательно инкассовое поручение N 2 выставлено 14.03.2023.

При таких обстоятельствах суды установили, что в итоге инкассовое поручение от 14.03.2023 N 2 по страховым взносам за 3 месяца 2018 года в сумме 133 779 рублей 14 копеек выставлено 14.03.2023, соответствующие пени выставлены инкассовым поручением от 13.07.2022 N 15953.

Согласно сведениям о банковских счетах налогоплательщика у общества имелись открытые счета на 14.06.2018 (дату выставления первого инкассового поручения) в банке: специальный счет N 40702810408600000818, специальный счет N 40702810108600000817, расчетные счета N 40702810200100000561 и N 40702810000100000282 (закрыт 03.12.2018). Фактически после закрытия 03.12.2018 расчетного счета N 40702810000100000282 у налогоплательщика имелся один расчетный счет.

Налоговый орган располагал данными сведениями и выставлял инкассовые поручениями к специальным счетам, допуская ошибки в оформлении поручений в банк.

Суды установили, что инкассовые поручения, выставленные 11.11.2019 к специальному счету N 40702810408600000818, возвращены банком, так как не должны выставляться к специальному счету. Налоговым органом инкассовые поручения перевыставлены спустя 2 года (23.12.2021) и вновь к специальному счету N 40702810108600000817. Таким же образом производилось выставление и перевыставление инкассовых поручений по страховым взносам за 3 месяца 2018 года. Кроме того, поручения оформлялись неверно, несколько раз направлялись в банк оформленными ненадлежащим образом с отсутствием печати.

Суды учли правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N 13114/13 по делу N А50-18748/2012.

Суды установили, что банк сообщил налоговому органу о закрытии расчетного счета, налоговым органом не отрицается, что о закрытии счета ему стало известно 04.12.2018. Кроме того, сведения о закрытии расчетного счета должника в рамках дела о банкротстве подлежат отражению в отчете конкурсного управляющего о своей деятельности. Уполномоченный орган, являющийся лицом, участвующими в деле, обладает сведениями о расчетных счетах юридического лица, а также о процедурах банкротства юридического лица. Налоговый орган не представил доказательства того, что перевыставить инкассовые поручения налоговому органу препятствовали объективные причины. Таким образом, инспекцией не подтверждена невозможность своевременного принятия мер по взысканию недоимки по налогу за счет денежных средств на счетах общества.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговый орган в силу подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса знал обо всех открытых расчетных счетах общества, при этом не перевыставил в разумные сроки инкассовые поручения к открытому расчетному счету, суды пришли к правомерному выводу об отсутствии доказательств, подтверждающих принятие налоговым органом мер по взысканию недоимки, предусмотренных статьей 46 Налогового кодекса. Таким образом, возможность принудительного взыскания налогов и пени в порядке статьи 46 Налогового кодекса и в судебном порядке налоговым органом утрачена.

С учетом изложенного суды обоснованно признали безнадежной к взысканию задолженность общества по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ Российской Федерации на выплату страховой пенсии КБК 18210202010061010160 за 6 месяцев 2017 года, за 9 месяцев 2017 года в сумме 1 240 612 рублей 42 копеек, пени КБК 18210202010062110160 в размере 97 193 рублей 16 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ Российской Федерации на выплату страховой пенсии КБК 18210202010061010160 за 3 месяца 2018 года в сумме 133 779 рублей 14 копеек, пени КБК 18210202010062110160 в размере 9493 рублей 60 копеек.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Пределы полномочий суда кассационной инстанции регламентируются положениями статей 286 и 287 Кодекса, в соответствии с которыми кассационный суд не обладает процессуальными полномочиями по оценке (переоценке) установленных по делу обстоятельств. Основания для отмены или изменения решения и постановления по приведенным в кассационной жалобе доводам отсутствуют. Нормы права применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.11.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2024 по делу N А53-36198/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без - удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

Л.Н. Воловик А.Н. Герасименко