Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 августа 2024 г. N Ф08-5998/24 по делу N А53-44049/2023

г. Краснодар

26 августа 2024 г.

Дело N А53-44049/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 августа 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя - индивидуального предпринимателя Коробова Александра Вениаминовича (ИНН 616843013007, ОГРНИП 305616801100326), заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Коробова Александра Вениаминовича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.03.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2024 по делу N А53-44049/2023, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Коробов А.В. (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области (далее - инспекция) от 29.09.2023 N 1639 в связи с невыполнением процедуры по взысканию задолженностей, в том числе начисление пени; возложении обязанности представить правильно произведенный расчет всех сумм с учетом произведенной сверки.

Решением суда от 25.03.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24.05.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе предприниматель просит принятые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды неправильно применили нормы материального права, инспекция направила требование несвоевременно и по ненадлежащему адресу.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Коробов А.В. состоит на налоговом учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 11.01.2005 по настоящее время и является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщику начислены: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 34 445 рублей за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8766 рублей за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023.

По состоянию на 08.07.2023 у заявителя сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 37 501 рубль 42 копейки, в том числе по налогам (страховым взносам) - 35 211 рублей и пени - 2290 рублей 42 копейки.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 08.07.2023 в личный кабинет налогоплательщика физического лица направлено требование об уплате задолженности от 08.07.2023 N 44684 со сроком исполнения 28.08.2023, в соответствии с которым задолженность по страховым взносам ПФ РФ по 31.12.2022 составила 26 445 рублей, задолженность по страховым взносам медицинского страхования до 01.01.2023 составила 8766 рублей, исчислены пени - 2290 рублей 42 копейки. Общая сумма к оплате - 37 501 рубль 42 копейки.

На основании пункта 10 статьи 45 Налогового Кодекса 29.09.2023 налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 29.09.2023 N 1639, которое направлено налогоплательщику почтой и им получено 17.10.2023.

Налогоплательщиком подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 21.11.2023 N 15-19/4658 жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа и решением от 29.09.2023 N 1639, предприниматель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 11.2, 11.3, 31, 44, 45, 46, 69, 72, 75, 78, 430 Налогового кодекса, статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 250-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации по передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Суды установили, что Коробов А.В. состоит на учете в инспекции с 16.07.1997. Предприниматель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 11.01.2005 и по настоящее время, применят специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - "доходы".

Суды установили, что обязательства по уплате страховых взносов предпринимателем Коробовым А.В. исполнены в следующем порядке.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 23 400 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 21.02.2018 в размере 1900 рублей; 21.02.2018 в размере 3460 рублей 41 копейка, 28.02.2018 в размере 4600 рублей; 06.03.2018 в размере 1800 рублей, 20.04.2018 в размере 5325 рублей, 10.05.2018 в размере 780 рублей, 17.05.2018 в размере 5150 рублей; 05.06.2018 в размере 384 рублей 51 копейки. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 470 рублей 02 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 26 545 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 27.02.2019 в размере 6123 рублей 13 копеек;

от 04.03.2019 в размере 10 420 рублей; от 15.03.2019 в размере 2805 рублей; от 18.03.2019 в размере 2781 рубля 87 копеек; от 14.03.2019 в размере 4415 рублей.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2019 год в размере 29 354 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 06.02.2020 в размере 29 354 рублей. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 611 рублей 99 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 32 448 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 06.10.2020 в размере 8112 рублей; от 06.10.2020 в размере 8112 рублей; от 11.10.2020 в размере 8112 рублей; от 27.12.2020 в размере 8112 рублей.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере 32 448 рублей произведены полностью платежными поручениями от 25.03.2021 в размере 8112 рублей; от 29.06.2021 в размере 4 тыс. рублей; от 29.10.2021 в размере 6 тыс. рублей; от 31.12.2021 в размере 3 тыс. рублей; от 31.03.2022 в размере 2 тыс. рублей; от 20.04.2022 в размере 129 рублей 58 копеек; от 25.04.2022 в размере 410 рублей; от 25.04.2022 в размере 8796 рублей 42 копеек. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 44 рублей 97 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на выплату страховой пенсии за 2022 год в размере 34 445 рублей оплачены частично следующими платежными поручениями: от 30.06.2022 в размере 2 тыс. рублей, от 28.09.2022 в размере 2 тыс. рублей, от 29.12.2022 в размере 2 тыс. рублей.

Таким образом, задолженность по уплате взносов за 2022 год составила 26 445 рублей.

Исследовав порядок оплаты заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суды установили, что платеж от 29.12.2022 в размере 2 тыс. рублей учтен при определении размера задолженности. Учитывая изложенное, суды обоснованно отклонили довод заявителя о неверном определении размера задолженности, как не соответствующий фактическим обстоятельствам.

Начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 4590 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 05.06.2018 в размере 1579 рублей 83 копеек; от 04.07.2018 в размере 3010 рублей 17 копеек. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 35 рублей 58 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 5840 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 19.02.2019 в размере 4148 рублей 13 копеек; от 25.02.2019 в размере 1040 рублей; от 27.02.2019 в размере 651 рубля 87 копеек. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 151 рубля 60 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, на выплату страховой пенсии за 2019 год в размере 6884 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 06.02.2020 в размере 6884 рублей. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 116 рублей 45 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 8426 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 29.12.2020 в размере 2726 рублей, от 28.05.2021 в размере 5762 рублей 18 копеек. Также за указанный период погашено пеней в порядке зачета в размере 62 рублей 18 копеек.

Начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере 8426 рублей оплачены полностью платежными поручениями от 29.06.2021 в размере 1 тыс. рублей, от 25.04.2022 в размере 7426 рублей. Также за указанный период взысканы и оплачены пени в общем размере 29 рублей 46 копеек.

Задолженность по уплате страховых взносов в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2022 год составила 8766 рублей; пени в размере 3723 рублей 94 копеек.

При проверке доводов заявителя о необоснованном незачете инспекцией имеющихся переплат по НДФЛ 4680 рублей, по пеням 6 рублей 11 копеек, по взносам 8112 рублей суды установили, что заявитель представил в качестве доказательства наличия указанных переплат акт сверки по состоянию на 26.05.2021 N 2021-214. Таким образом, информация о переплатах является неактуальной. Переплата по НДФЛ в размере 4680 рублей образовалась в 2016 году, что подтверждается скриншотом из базы АИС НАЛОГ-3.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2023, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлены особенности формирования сальдо ЕНС на сведения о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 4 Закона N 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса переплата свыше трех лет не учитывается инспекцией на ЕНС.

Переплата по страховым взносам на ОПС в размере 4 тыс. рублей (оплаты произведены 30.06.2022 и 28.09.2022) зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 год.

В соответствии со статьей 69, 70 Налогового кодекса инспекцией сформировано требование об уплате задолженности от 08.07.2023 N 44684 с указанием размера задолженности, а также пени на дату формирования требования.

При формировании требования расчет пени произведен исходя из размера задолженности перед бюджетом 37 211 рублей, ставки 7,5%, количества дней просрочки с 10.01.2023 по 07.07.2023.

Коробов А.В. зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика с 16.01.2014 по 18.10.2023, требование от 08.07.2023 N 44684 направлено Коробову А.В. в личный кабинет налогоплательщика 08.07.2023, в срок предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса, а также согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" (далее - постановление N 500), где предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Требование направлено в личный кабинет налогоплательщика, получено Коробовым А.В. 28.07.2023. Срок исполнения данного требования истек 28.08.2023.

Как правильно указали суды, направление требования N 44684 об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 через личный кабинет налогоплательщика соответствует положениям Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса инспекцией сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 N 1639. Сумма отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования решения составляла 38 508 рублей 60 копеек.

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

На основании пункта 10 статьи 45 Налогового кодекса в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 названного Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 N 1639 направлено налогоплательщику посредством Почты России, присвоен ШПИ 80090789419236, согласно отчету об отслеживании почтового отправления дата получения решения налогоплательщиком 17.10.2023.

В соответствии с Законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введен институт ЕНС, на который необходимо перечислять единый налоговый платеж.

С 01.01.2023 Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно статье 46 Налогового кодекса в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае увеличения недоимки по решению о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика после изменения в реестре решений о взыскании суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса).

В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса).

Направление после 01.01.2023 требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, а в случае представления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно постановлению N 500 предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно статье 432 Налогового кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 Налогового кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В связи с тем, что 31.12.2022 - выходной день, срок уплаты страховых взносов в совокупном фиксированном размере для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных, а также глав крестьянских (фермерских) хозяйств за 2022 год переносится на 09.01.2023.

В связи с имеющейся задолженностью инспекцией на основании статей 69 и 70 Налогового кодекса сформировано требование об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 N 44684 на сумму 37 501 рубля 42 копеек, со сроком добровольного исполнения до 28.08.2023. В требовании также указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

На 01.01.2023 за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо ЕНС в части пени в размере 661 рубля 37 копеек, на дату выставления требования по 07.07.2023 пени составили 1631 рубль 18 копеек, на дату вынесения решения с 10.01.2023 по 28.09.2023 - 2638 рублей 20 копеек.

Исследовав и оценив фактические обстоятельства дела и имеющиеся доказательства в соответствии со статьей 71 Кодекса в их совокупности и взаимосвязи, основания и порядок выставления требования, вынесения решения от 29.09.2023 N 1639, суды пришли к обоснованному выводу о том, что процедура вынесения решения налоговым органом соблюдена, наличие задолженности перед бюджетом в указанном размере подтверждено, расчет пени произведен верно. Таким образом, инспекция действовала в соответствии с требованиями налогового законодательства. Оспариваемое решение инспекции принято в соответствии с законодательством Российской Федерации и в пределах полномочий, закрепленных положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах суды правомерно отказали предпринимателю в удовлетворении заявленных им требований.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.03.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2024 по делу N А53-44049/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

Л.Н. Воловик А.Н. Герасименко