От несчастных случаев - застраховали... Как платить взносы? (Е.Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2004 г.)

От несчастных случаев - застраховали...
Как платить взносы?

Все ли организации должны платить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Как определить базу начисления? Можно ли уменьшить их размер? По каким тарифам надо начислять взносы в 2004 г.? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье ведущего эксперта "БП" Евгения Бондаря.

Кто уплачивает взносы

Напомним, что плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры гражданско-правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст.3 и 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

База для начисления

Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2004 г. является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.

При этом не важно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее - Перечень).

К сведению!

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, а заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 ТК РФ).

В связи с этим бухгалтеру организации необходимо быть особо внимательным, так как облагаемая база для начисления страховых взносов может не совпадать с налогооблагаемой базой по ЕСН (см. таблицу, опубликованную в "БП" N 50 за 2003 г., с.15-24).

Например, в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не облагаются ЕСН выплаты работникам организации, которые бухгалтер, рассчитывая налог на прибыль, не может отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

К таким выплатам, в частности, относятся единовременные поощрительные премии в связи с праздничными днями (юбилейными датами) и полная (частичная) компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение.

Если последнее не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами, то суммы единовременных поощрительных премий подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Страховые тарифы

В соответствии со ст.21 Закона N 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются Федеральным законом.

Статьей 1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 167-ФЗ предусмотрено, что в 2004 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, определенным Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Таким образом, в 2004 г. действуют те же тарифы, что и в 2001-2003 гг.

Обратите внимание! Основной вид деятельности страхователя, а также виды деятельности его подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, в 2004 году должны быть подтверждены страхователем в Порядке, установленном постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12 (далее - Порядок).

Для подтверждения основного вида деятельности страхователю необходимо в срок до 1 апреля 2004 г. представить в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации следующие документы (п.3 Порядка):

заявление о подтверждении основного вида деятельности (приложение N 1);

справку-подтверждение основного вида деятельности (приложение N 2);

копию Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

В свою очередь, исполнительный орган фонда в 2-недельный срок с даты представления документов должен уведомить страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленного с начала 2004 г., определенному на основании Классификации классу профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом деятельности.

Если страхователь до 1 апреля 2004 г. не представит документы, указанные выше, то исполнительный орган фонда отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала 2004 г. размере страхового тарифа.

Пример 1

ООО "Мир" было зарегистрировано в 2002 г. и занимается двумя видами деятельности: розничная торговля (код по ОКОНХ 71200) и посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства (код по ОКОНХ 81200). Первая деятельность относится к 1-му классу профессионального риска (тариф - 0,2%), а вторая - к 6-му (тариф - 0,7%).

Доля первой в общем объеме выручки за 2003 г. составила 70%, а второй - 30%. По какому тарифу следует уплачивать страховые взносы ООО "Мир" в 2004 г.?

Основной вид деятельности ООО "Мир" в 2003 г. - розничная торговля.

Следовательно, если страхователь своевременно подтвердит свой основной вид деятельности, то он будет уплачивать страховые взносы как организация, относящаяся к 1-му классу профессионального риска, то есть используя тариф 0,2%. Если нет, то исполнительным органом ФСС РФ ООО "Мир" будет установлен наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска и размер тарифа в этом случае составит 0,7%.

О скидках или надбавках

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (п.1 ст.22 Закона N 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. N 652 (далее - Правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам).

В его исполнение постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11 утверждена методика расчета таких скидок и надбавок, а постановлением от 22 марта 2002 г. N 32 - Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Порядок представления страхователями сведений).

В соответствии с этими документами исполнительный орган ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, на основании отчетных данных расчетных ведомостей и сведений о страховых случаях, произошедших у страхователя за предшествующий календарный год, своим Приказом устанавливает и в течение 10 дней в письменном виде доводит решение об установлении скидки или надбавки к страховым тарифам до страхователя.

При этом в уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов при установлении:

надбавки - месяц, следующий за месяцем установления указанной надбавки фондом;

скидки - с начала текущего года.

Отметим, что надбавка страхователю на 2004 г. может быть установлена не позднее 30 апреля 2004 г., а скидка - только в случае, если организация работает уже более трех лет, все это время исправно платит страховые взносы и подала соответствующие документы до 15 мая 2004 г.

Согласно п.3 Порядка предоставления страхователями сведений страхователь для установления скидки представляет в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации полный комплект следующих документов:

заявление об установлении скидки (приложение);

сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря 2003 г.;

протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводной ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда, составленные в соответствии с приложениями N 10, 12 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12.

Разногласия, возникающие между страховщиком и страхователем по вопросам размера скидки или надбавки, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или в судебном порядке.

Пример 2

ООО "Мир" учреждено в 2002 г. и с момента регистрации исправно платило страховые взносы. 30 января 2004 г. руководитель подал заявление на предоставление скидки к страховым тарифам в исполнительный орган ФСС РФ, в котором ООО "Мир" зарегистрировано в качестве страхователя.

Кроме того, к заявлению были приложены все необходимые документы. Однако 3 февраля 2004 г. от исполнительного органа ФСС РФ поступило уведомление об отказе в предоставлении скидки. Правомерно ли решение исполнительного органа ФСС РФ?

Да, решение исполнительного органа ФСС РФ правомерно, так как в соответствии с подп.1 п.1 ст.18 Закона N 125-ФЗ страховщик устанавливает страхователям скидки к страховым тарифам в порядке, определяемом Правительством РФ.

На основании п.6 Правил установления скидок и надбавок к страховым тарифам условием рассмотрения страховщиком вопроса об установлении скидки является осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее трех лет с момента его государственной регистрации, а это условие не соблюдено.

Не забудьте про льготы

Обратите внимание, что в 2004 г. продолжает действовать льгота, установленная ст.2 Закона N 17-ФЗ, в соответствии с которой страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% страховых тарифов, установленных Федеральным законом на 2001 г.:

- организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

- следующими категориями работодателей:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Пример 3

Предположим, что в 2004 г. ООО "Мир" уплачивает страховые взносы, используя тариф 0,2%. Заработная плата за январь 2004 г. составляет 100 000 руб. При этом в нее входят выплаты работникам, являющимся инвалидами III группы, - 10 000 руб.

С указанных выплат работникам необходимо исчислить страховые взносы, используя тариф 0,2% и 0,12% (0,2% х 60%) - (100 000 руб. - 10 000 руб.) х 0,2% + 10 000 руб. х 0,12%.

Учет взносов по обязательному страхованию

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п.2 ст.22 Закона N 125-ФЗ).

Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.45 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст.15 и 19 Закона N 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2003 г. N 754), предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:

пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

К сведению!

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности (ст.9 Закона N 125-ФЗ).

Средний заработок для расчета пособия определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (ст.8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ). Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.

Пример 4

12 января 2004 г. работник ООО "Мир" Петров получил производственную травму и находился на больничном с 12 по 16 января включительно. Средний заработок работника на 1 января 2004 г. - 19 000 руб.

Размер среднедневного заработка Петрова составляет:

19 000 руб. : 19 дн. = 1000 руб.

Размер пособия за время нетрудоспособности в этом случае:

1000 руб. х 5 дн. = 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" начисление и выплата пособия отражаются следующим образом:

Д-т сч.69 К-т сч.70 - 5000 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве

Д-т сч.70 К-т сч.68 - 650 руб. - удержан налог на доходы физических лиц

Д-т сч.70 К-т сч.50 - 4350 руб. (5000 руб. - 650 руб.) - Петрову выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Сроки уплаты

Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты для страхователей:

нанимающих работников по трудовому договору (контракту) - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров - в срок, установленный страховщиком.

К сведению!

Подлежащие уплате страховые взносы и другие платежи (пени, штрафы) перечисляются страхователями на единый централизованный банковский счет страховщика.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Отчетность

В 2004 г., так же как и в предыдущем году, страхователи должны будут составлять ежеквартально отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной ФСС РФ, и представлять ее страховщику не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

К сведению!

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) утверждена постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113.

Штрафные санкции

На основании ст.19 Закона N 125-ФЗ в 2004 г. со страхователя за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) страховщиком может быть взыскан штраф в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а за умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Кроме того, определено, что за нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление с него может быть взыскан штраф в размере 1000 руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5000 руб.

К сведению!

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2004 г.