Вход
Начисляем НДФЛ, ЕСН и страховые взносы (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2003 г.)
-
Начисляем НДФЛ, ЕСН и страховые взносы (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2003 г.)
-
Выплаты за отработанное время
-
Доплаты, надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
-
Оплата за неотработанное время
-
Премии, вознаграждения и единовременные поощрительные и другие выплаты
-
Выплаты социального характера
-
Выплаты, связанные с обучением работников
-
Компенсационные выплаты на питание, жилье, топливо
-
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников
-
Компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых
-
Компенсации расходов по проезду
-
Компенсации командировочных расходов
-
Материальная помощь
-
Заемные средства. Материальная выгода
-
Выплаты членам профсоюза за счет членских взносов
Начисляем НДФЛ, ЕСН и страховые взносы
Предлагаем вашему вниманию таблицу, в которой приведен перечень наиболее часто встречающихся выплат в пользу работников. Мы надеемся, что она будет весьма полезна при решении вопросов о необходимости начисления ЕСН, НДФЛ и страховых взносов на те или иные виды выплат.
/-----------------------------------------------------------------------\
| | |ЕСН и взносы на |Стра- |
| | |обязательное пен-|ховые |
| | |сионное страхова-|взносы|
| | |ние |на |
| | |-----------------|обяза-|
| | |органи- |органи- |тель- |
| | |ция яв-|зация не|ное |
| Вид выплаты | НДФЛ |ляется |является|стра- |
| | |платель-|платель-|хова- |
| | |щиком |щиком |ние от|
| | |налога |налога |несча-|
| | |на при-|на при-|стных |
| | |быль |быль |случа-|
| | | | |ев |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Выплаты за отработанное время |
|-----------------------------------------------------------------------|
|1. Заработная плата, начисленная ра-| + | + | + | + |
|ботникам (в том числе совместителям): | | | | |
|- по тарифным ставкам (окладам) за от-| | | | |
|работанное время | | | | |
|- по сдельным расценкам - | | | | |
|- в процентах от выручки от продажи| | | | |
|продукции (выполнения работ и оказания| | | | |
|услуг) | | | | |
|- в долях от прибыли и др. | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|2. Денежное вознаграждение лиц, заме-| + | + | + | + |
|щающих государственныеи муниципальные| | | | |
|должности Российской Федерации | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|3. Стоимость продукции, выданной в по-| + | + | + | + |
|рядке натуральной оплаты труда (ст.131| | | | |
|ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|4. Гонорар работникам, состоящим| + | + | + | + |
|в списочном составе работников редак-| | | | |
|ций газет, журналов и иных средств| | | | |
|массовой информации | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|5. Оплата специальных перерывов в ра-| + | + | + | + |
|боте в соответствии с законодательст-| | | | |
|вом (ст.108, 109 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|6. Разница в окладах, выплачиваемая| + | + | + | + |
|работникам, трудоустроенным из других| | | | |
|организаций с сохранением в течение| | | | |
|определенного срока размеров должност-| | | | |
|ного оклада по предыдущему месту| | | | |
|работы | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|7. Межразрядная разница, выплачиваемая| + | + | + | + |
|работникам при выполнении ими работ,| | | | |
|тарифицируемых ниже присвоенных им| | | | |
|разрядов (ст.150 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|8. Разница в окладах, выплачиваемая| + | + | + | + |
|работникам при исполнении ими обязан-| | | | |
|ностей временно отсутствующего работ-| | | | |
|ника (при временном заместительстве)| | | | |
|(ст.151 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|9. Оплата труда квалифицированных ра-| + | + | + | + |
|бочих, руководителей, специалистов ор-| | | | |
|ганизаций, привлекаемых для подготов-| | | | |
|ки, переподготовки и повышения квали-| | | | |
|фикации работников | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|10. Суммы, начисленные за выполненную| + | + | + | + |
|работу лицам, привлеченным для работы| | | | |
|в данную организацию, согласно специ-| | | | |
|альным договорам с государственными| | | | |
|организациями на предоставление рабо-| | | | |
|чей силы (военнослужащих, лиц, отбыва-| | | | |
|ющих наказание в виде лишения свобо-| | | | |
|ды), выданные непосредственно этим| | | | |
|лицам | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|11. Вознаграждение лиц, состоящих в| + |+/- *(1)|+/- *(1)| - |
|списочном составе работников организа-| |(п.3 |(п.3 |(п.22 |
|ции, за выполнение работ по договорам| |ст.238 |ст.238 |Переч-|
|гражданско-правового характера, пред-| |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|метом которых является выполнение ра-| | | | |
|бот и оказание услуг, заключенным по-| | | | |
|мимо трудового договора | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|12. Вознаграждение лиц, не состоящих| + |+/- *(1)|+/- *(1)| - |
|в списочном составе работников органи-| |(п.3 |(п.3 |(п.22 |
|зации, за выполнение работ по догово-| |ст.238 |ст.238 |Переч-|
|рам гражданско-правового характера,| |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|предметом которых является выполнение| | | | |
|работ и оказание услуг: | | | | |
|- если физическое лицо не зарегистри-| - | - | - | - |
|ровано в качестве индивидуального|(подп.1|(п.1 |(п.1 |(п.22 |
|предпринимателя |п.1 |ст.236 |ст.236 |Переч-|
|- если физическое лицо является инди-|ст.227 |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|видуальным предпринимателем |НК РФ) | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|13. Оплата труда (вознаграждение, го-| + |+/- *(1)|+/- *(1)| - |
|норар) лиц несписочного состава: за| |(п.3 |(п.3 |(п.22 |
|переводы, публикацию статей, консуль-| |ст.238 |ст.238 |Переч-|
|тации, чтение лекций, выступление по| |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|радио и телевидению; членам совета| | | | |
|акционерного общества, учредителям;| | | | |
|освобожденным профсоюзным работникам| | | | |
|и т.д. | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|14. Авторские вознаграждения, выплачи-| + |+/- *(1)|+/- *(1)| - |
|ваемые по договорам на создание и ис-| |(п.3 |(п.3 |(п.22 |
|пользование произведений науки, лите-| |ст.238 |ст.238 |Переч-|
|ратуры и искусства, а также вознаграж-| |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|дения авторам открытий, изобретений| | | | |
|и промышленных образцов | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Доплаты, надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы|
|и условиями труда |
|-----------------------------------------------------------------------|
|15. Выплаты, обусловленные районным| + | + | + | + |
|регулированием оплаты труда (ст.148 ТК| | | | |
|РФ): | | | | |
|- по районным коэффициентам | | | | |
|- по коэффициентам за работу в тяжелых| | | | |
|районах) | | | | |
|природно-климатических условиях (пус-| | | | |
|тынных, безводных местностях и в высо-| | | | |
|когорных | | | | |
|- процентные надбавки к заработной| | | | |
|плате лицам, работающим в районах| | | | |
|Крайнего Севера, приравненных к ним| | | | |
|местностях, в южных районах Восточной| | | | |
|Сибири и Дальнего Востока и других| | | | |
|районах с тяжелыми природно-климати-| | | | |
|ческими условиями | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|16. Стимулирующие доплаты и надбавки| + | + | + | + |
|к тарифным ставкам и окладам (за про-| | | | |
|фессиональное мастерство, допуск к го-| | | | |
|сударственной тайне, знание иностран-| | | | |
|ного языка, ученые степени, квалифика-| | | | |
|ционный разряд, классный чин, диплома-| | | | |
|тический ранг, за особые условиягосу-| | | | |
|дарственной службы и т.п.) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|17. Доплаты за работу во вредных и| + | + | + | + |
|(или) опасных и иных особых условиях| | | | |
|труда, на тяжелых работах (ст.146, 147| | | | |
|ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|18. Доплаты за работу в ночное время| + | + | + | + |
|(ст.154 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|19. Доплаты за работу в многосменном| | | + | |
|режиме (ст.149 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|20. Доплаты за работу в выходные и| + | + | + | + |
|праздничные дни (ст.153 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|21. Доплаты за сверхурочную работу| + | + | + | + |
|(ст.152 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|22. Доплаты за совмещение профессий| + | + | + | + |
|(должностей), расширение зон обслужи-| | | | |
|вания (ст.151 ТК РФ) | | | | |
|----------------------------------------------+-----------------+------|
|23. Доплаты работникам, постоянно за-| | | | +/- |
|нятым на подземных работах,за норма-| + |+/- *(2)|+/- *(2)| *(3) |
|тивное время их передвижения в шахте| | | |(п.10 |
|(руднике) от ствола к месту работы| | | |Переч-|
|и обратно (постановление Правительства| | | |ня) |
|РФ от 15 мая 1998 г. N 452) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|24. Надбавки за вахтовый метод работы,| +/- | +/- | +/- | +/- |
|выплаченные при выполнении работ вах-| *(4) | *(4) | *(4) | *(4) |
|товым методом за каждый календарный|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|день пребывания в местах производства|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|работ в период вахты, а также за фак-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|тические дни нахождения в пути от мес-| |НК РФ) |НК РФ) | |
|та расположения организации (пункта| | | | |
|сбора) к месту работы и обратно,| | | | |
|предусмотренные графиком работы | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|25. Надбавки к заработной плате, вып-| +/- | +/- | +/- | +/- |
|лаченные работникам в связи с подвиж-| *(4) | *(4) | *(4) | *(4) |
|ным (разъездным) характером работы |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
| |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|26. Надбавки работникам, направленным| +/- | +/- | +/- | +/- |
|для выполнения монтажых, наладочных| *(4) | *(4) | *(4) | *(4) |
|и строительных работ, выплаченные за|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|каждый календарный день пребывания на|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|месте производства работ |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|27. Полевое довольствие |- *(5) | - *(5) | - *(5) |- *(5)|
| |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
| |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Оплата за неотработанное время |
|-----------------------------------------------------------------------|
|28. Оплата ежегодных и дополнительных| + | + | + | + |
|отпусков, предоставляеемых в соответ-| | | | |
|ствии с действующим законодательством| | | | |
|(без денежной компенсации за неисполь-| | | | |
|зованный отпуск) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|29. Оплата дополнительных, сверх пре-| + |-/+ *(6)| + | + |
|дусмотренных законодательством, отпус-| |(п.3 | | |
|ков, предоставленных работникам в со-| |ст.236 | | |
|ответствии с коллективным договором | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|30. Компенсация за неиспользованный| + | + | + | + |
|отпуск, выплачиваемая работникам в де-| | | | |
|нежной форме (без увольнения) (ст.126| | | | |
|ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|31. Оплата учебных отпусков, предос-| + | + | + | + |
|тавленных работникам, обучающимся| | | | |
|в образовательных учреждениях: | | | | |
|- получающим образование данного уров-| | | | |
|ня впервые (ст.173-177 ТК РФ) | + | - | + | + |
|- получающим второе или последующее| |(п.1 | | |
|образование данного уровня (отпуск| |ст.236 | | |
|предоставляется в соответствии с тру-| |НК РФ) | | |
|довым и (или) коллективным договором) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|32. Средний заработок, сохраняемый за| + | + | + | + |
|работниками, направленными работодате-| | | | |
|лями для повышения квалификации с от-| | | | |
|рывом от работы (ст.187 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|33. Средний заработок, сохраняемый за| + | + | + | + |
|работником при невыполнении им норм| | | | |
|выработки (должностных обязанностей)| | | | |
|не по вине работника (ст.155 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|34. Оплата за время простоя не по вине| + | + | + | + |
|работника (ст.157 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|35. Средний заработок, сохраняемый за| + | + | + | + |
|работником на период освоения нового| | | | |
|производства (продукции) в соответст-| | | | |
|вии с условиями трудового и (или) кол-| | | | |
|лективного договора (ст.158 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|36. Доплаты до тарифной ставки (окла-| + | + | + | + |
|да) работникам в возрасте до 18 лет,| | | | |
|которым установлено сокращенное рабо-| | | | |
|чее время, установленные трудовым| | | | |
|и (или) коллективным договором| | | | |
|(ст.271 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|37. Доплаты до тарифной ставки (окла-| + | + | + | + |
|да) женщинам, работающим в районах| | | | |
|Крайнего Севера и приравненных к ним| | | | |
|местностях, которым установлено сок-| | | | |
|ращенное рабочее время (ст.320 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|38. Доплаты за льготные часы женщинам,| + | + | + | + |
|работающим в сельской местности, ко-| | | | |
|торым установлено сокращенное рабочее| | | | |
|время | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|39. Средний заработок, сохраняемый за| + | + | + | + |
|работающими женщинами, имеющими детей| | | | |
|в возрасте до полутора лет, в течение| | | | |
|дополнительных перерывов, предостав-| | | | |
|ляемых для кормления ребенка (ст.258| | | | |
|ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|40. Доплаты за льготные часы работни-| + |+/- *(7)|+/- *(7)| + |
|кам-инвалидам I и II групп, которым| |(п.1 |(п.1 | |
|установлено сокращенное рабочее время | |ст.239 |ст.239 | |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|41. Средний заработок, сохраняемый за| + *(8)| + | + | + |
|работниками-донорами задни медицинско-| | | | |
|го осмотра (обследования), сдачи крови| | | | |
|и отдыха, предоставляемого после каж-| | | | |
|дого дня сдачи крови | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|42. Средний заработок, сохраняемый за| + | + | + | + |
|работником при переводе его на ниже-| | | | |
|оплачиваемую работу (ст.74, 182 ТК РФ)| | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|43. Средний заработок, сохраняемый на| + | + | + | + |
|период прохождения медицинского обсле-| | | | |
|дования (ст.185 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|44. Суммы, выплаченные за счет средств| + |-/+ *(9)| + | + |
|организации, за неотработанное время| |(п.3 | | |
|работникам, вынужденно работавшим не-| |ст.236 | | |
|полное рабочее время по инициативе| |НК РФ) | | |
|работодателя | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Премии, вознаграждения и единовременные поощрительные и другие выплаты |
|-----------------------------------------------------------------------|
|45. Премии и вознаграждения за произ-| + | + | + | + |
|водственные результаты, носящие систе-| | | | |
|матический характер (предусмотренные| | | | |
|системой премирования), независимо от| | | | |
|источников их выплаты | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|46. Единовременные премии, связанные| + | + | + | + |
|с трудовыми результатами (предусмот-| | | | |
|ренные системой премирования), включа-| | | | |
|емые в расходына оплату труда в целях| | | | |
|налогообложения прибыли | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|47. Вознаграждение по итогам работы за| + | + | + | + |
|год, годовое вознаграждение за выслугу| | | | |
|лет (стаж работы), включаемое в расхо-| | | | |
|ды на оплату труда в целях налогообло-| | | | |
|жения прибыли | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|48. Стоимость бесплатно выдаваемых ра-| + | - | Х | + |
|ботникам в качестве поощрения акций | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|49. Единовременные поощрительные вып-| + | - | + | + |
|латы (в связи с праздничными днями| |(п.3 | | |
|и юбилейными датами и др.) | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|50. Стоимость наград в денежном выра-| +/- | | | |
|жении, присуждаемых на районных, ре-| *(10)| - | + | + |
|гиональных и других соревнованиях,|(п.28 |(п.3 | | |
|смотрах, конкурсах и других аналогич-|ст.217 |ст.236 | | |
|ных мероприятиях |НК РФ) |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|51. Стоимость наград в денежном и на-| + | - | + | + |
|туральном выражении, присуждаемых за| |(п.3 | | |
|призовые места во внутризаводских со-| |ст.236 | | |
|ревнованиях, смотрах, конкурсах и дру-| |НК РФ) | | |
|гих аналогичных мероприятиях | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Выплаты социального характера |
|-----------------------------------------------------------------------|
|52. Пособие по временной нетрудоспо-| + | - | - | - |
|собности | |(подп.1 |(подп.1 |(п.2 |
| | |п.1 |п.1 |Переч-|
| | |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|53. Доплата до фактического среднего| + | - | + | + |
|заработка к пособию по временной не-| |(п.3 | | |
|трудоспособности, выплачиваемому за| |ст.236 | | |
|счет средств ФСС РФ | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|54. Пособие по беременности и родам | - | - | - | - |
| |(п.1 |(подп.1 |(подп.1 |(п.2 |
| |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|55. Государственные пособия работни-| - | - | - | - |
|кам, имеющим детей, выплачиваемые за|(п.1 |(подп.1 |(подп.1 |(п.2 |
|счет средств ФСС РФ |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|56. Компенсация, выплачиваемая женщи-| - | - | - | - |
|нам, находящимся в отпуске по уходу за|(п.1 |(подп.1 |(подп.1 |(п.5 |
|ребенком до достижения им возраста|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|трех лет, в соответствии с Указом Пре-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|зидента РФ N 1110 | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|57. Социальное пособие на погребение | - | - | - | - |
| |(п.1 |(подп.1 |(подп.1 |(п.2 |
| |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|58. Страховые выплаты по обязательному| - | - | - | - |
|социальному страхованиюот несчастных|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.4 |
|случаев на производстве и профессио-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|нальных заболеваний |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|59. Суммы, выплаченные за счет средств| + | - | + | + |
|организации, в возмещение вреда, при-| |(п.3 | | |
|чиненного работникам увечьем, профес-| |ст.236 | | |
|сиональным заболеванием либо иным пов-| |НК РФ) | | |
|реждением их здоровья (кроме сумм,| | | | |
|выплачиваемых за счет ФСС РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|60. Компенсации и льготы (доплаты, оп-| | - | - | -/+ |
|лата дополнительного отпуска *(11) | -/+ | *(11) | *(11) | *(12)|
|оплата путевок, денежная компенсация|(п.3 |(п.1 |(п.1 |(п.3 |
|стоимости путевок и т.п.) за счет бюд-|ст.217 |ст.236 |ст.236 |Переч-|
|жетных средств работникам, подвергшим-|НК РФ) |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|ся радиации вследствие катастрофы на| | | | |
|Чернобыльской АЭС | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|61. Суммы полной или частичной ком-| - | - | - | - |
|пенсации выплачиваемой работникам|(п.9 |(подп.1 |(подп.1 |(п.2 |
|и (или) членам их семей стоимости пу-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|тевок (за исключением туристических)|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|в находящиеся на территории РФ сана-| |НК РФ) |НК РФ) | |
|торно-курортные и оздоровительные уч-| | | | |
|реждения, а также суммы полной или| | | | |
|частичной компенсации стоимости путе-| | | | |
|вок для детей, не достигших возраста| | | | |
|16 лет, в находящиеся на территории| | | | |
|РФ санаторно-курортные и оздоровитель-| | | | |
|ные учреждения, выплачиваемые: | | | | |
|- за счет средств ФСС РФ | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- за счет средств, оставшихся у пред-| - | - | Х | - |
|приятия после налогообложения прибыли |(п.9 |(п.3 | |(п.16 |
| |ст.217 |ст.236 | |Переч-|
| |НК РФ) |НК РФ) | |ня) |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- за счет иных источников | + | - | + | - |
| | |(п.3 | |(п.16 |
| | |ст.236 | |Переч-|
| | |НК РФ) | | ня) |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|62. Суммы полной или частичной компен-| + | - | + | - |
|сации стоимости туристических путевок,| |(п.3 | |(п.16 |
|путевок за лечение и отдых за рубежом| |ст.236 | |Переч-|
|и т.п., выплачиваемой работникам| |НК РФ) | |ня) |
|и (или) членам их семей | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|63. Оплата абонементов в группы здо-| + | - | + | + |
|ровья, занятий в спортивных секциях и| |(п.3 | | |
|другие подобные расходы | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|64. Оплата подписки на газеты, журна-| + | - | + | + |
|лы, оплата услуг связи в личных целях | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|65. Оплата лечения работников и членов| - | - | Х | + |
|их семей (в том числе оплата расходов|(п.10 |(п.3 | | |
|по протезированию): |ст.217 |ст.236 | | |
|- за счет средств, оставшихся у пред-|НК РФ) |НК РФ) | | |
|приятия после налогообложения прибыли | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- за счет иных источников | + | - | + | + |
| | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|66. Возмещение оплаты за содержание| -/+ | - | -/+ | + |
|детей работников в дошкольных учреж-|(п.3 |(п.3 |(подп.2 | |
|дениях |ст.217 |ст.236 |п.1 | |
| |НК РФ) |НК РФ) |ст.238 | |
| | *(13) | |НК РФ) | |
| | | | *(13) | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Выплаты, связанные с обучением работников |
|-----------------------------------------------------------------------|
|67. Оплата за обучение (не предусмат-| - | - | - | - |
|ривающее получения среднего или выс-|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|шего образования) работников, связан-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|ное с производственной необходимостью,|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|на основе договоров между организацией| |НК РФ) |НК РФ) | |
|и образовательным учреждением, полу-| | | | |
|чившим государственную лицензию | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|68. Оплата за обучение (предусматри-| -/+ | - | -/+ | -/+ |
|вающее получение среднего специального|(п.3 |(п.3 |(подп.2 |(п.10 |
|или высшего образования) работников,|ст.217 |ст.236 |п.1 |Переч-|
|связанное с производственной необходи-|НК РФ) |НК РФ) |ст.238 |ня) |
|мостью, на основе договоров между ор-| *(14) | |НК РФ) | *(14)|
|ганизацией и образовательным учрежде-| | | | |
|нием, получившим государственную ли-| | | | |
|цензию | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|69. Оплата обучения работников, не| + | - | + | + |
|связанного с производственной необхо-| |(п.3 | | |
|димостью, оплата обучения членов семей| |ст.236 | | |
|работников | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|70. Оплата стоимости проезда обучаю-| + |- *(15) | -/+ | + |
|щихся работников к месту нахождения| |(подп.12|(подп.12| |
|учебного заведения и обратно | |п.1 |п.1 | |
| | |ст.238, |ст.238 | |
| | |п.3 |НК РФ) | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|71. Стипендии, выплачиваемые работни-| + | - | - | - |
|кам, обучающимся в учебных заведениях| |(п.1 |(п.1 |(п.2 |
|по направлению работодателя (на осно-| |ст.236 |ст.236 |Переч-|
|вании ученического договора) за счет| |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|средств работодателя | | *(16) | *(16) |*(17) |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Компенсационные выплаты на питание, жилье, топливо |
|-----------------------------------------------------------------------|
|72. Стоимость бесплатно предоставлен-| - | - | - | - |
|ных работникам отдельных отраслей эко-|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.12 |
|номики питания и продуктов (в соответ-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|ствии с законодательством) |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|73. Стоимость питания, оплачиваемого| | | | |
|организацией и предоставляемого работ-| + | + | + | + |
|никам бесплатно или по льготным ценам| | | | |
|(сверх предусмотренной законодательст-| | | | |
|вом), в том числе в столовых, буфетах,| | | | |
|в виде талонов: | | | | |
|- в случае если это предусмотрено тру-| | | | |
|довым и (или) коллективным договором| | | | |
|*(18) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в иных случаях | + | - | + | + |
| | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|74. Стоимость бесплатно предоставлен-| | | | |
|ных работникам отдельных отраслей эко-| - | - | - | - |
|номики жилья и коммунальных услуг или|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.14 |
|суммы денежной компенсации за непре-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|доставление их бесплатно: |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|- в случаях, предусмотренных законо-| |НК РФ) |НК РФ) | |
|дательством | | | | |
| | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в иных случаях (сверх предусмотрен-| + | - | + | + |
|ных законодательством) | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|75. Оплата (полностью или частично)| - | - | - | - |
|предоставленного работникам топлива: |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.14 |
|- в случаях, предусмотренных законода-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|тельством |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в иных случаях (сверх предусмотрен-| + | - | + | + |
|ных законодательством) | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников |
|-----------------------------------------------------------------------|
|76. Компенсация за неиспользованный| + | - | - | - |
|отпуск | |(подп.2 |(подп.2 |(п.1 |
| | |п.1 |п.1 |Переч-|
| | |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|77. Выходное пособие при расторжении| - | - | - | - |
|трудового договора: |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.1 |
|- в случаях и размерах, предусмотрен-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|ных законодательством |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в случаях и размерах, установленных| + | - | + | + |
|трудовым и (или) коллективным догово-| |(п.3 | | |
|ром (сверх предусмотренных законода-| |ст.236 | | |
|тельством) | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|78. Суммы, выплаченные уволенным ра-| - | - | - | - |
|ботникам на период трудоустройства|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.1 |
|в связи с реорганизацией или ликвида-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|цией организации, сокращением числен-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|ности или штата работников | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|79. Оплата дней вынужденного прогула| - | - | - | - |
|в случаях: |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|- задержки выдачи трудовой книжки|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|(ст.62 ТК РФ) |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|- незаконного увольнения или увольне-| |НК РФ) |НК РФ) | |
|ния с нарушением установ ленного по-| | | | |
|рядка (статьи 373, 394 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|80. Компенсация работникам морального| - | - | - | - |
|вреда, определяемая судом, за счет|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 | *(19)|
|средств организации |ст.217 |п.1 |п.1 | |
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 | |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|81. Единовременные пособия (выплаты,| + | - | + | - |
|вознаграждения) при выходе на пенсию | |(п.3 | |(п.9 |
| | |ст.236 | |Переч-|
| | |НК РФ) | |ня) |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|82. Доплаты к пенсиям работающим пен-| + | - | + | + |
|сионерам за счет средств работодателя | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|83. Доплаты к пенсиям бывшим работни-| + | - | - | - |
|кам, уволившимся из организации в свя-| |(п.1 |(п.1 | *(20)|
|зи с выходом на пенсию | |ст.236 |ст.236 | |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых|
| обязанностей |
|-----------------------------------------------------------------------|
|84. Стоимость выданных бесплатно фор-| - | - | - | - |
|менной одежды, обмундирования, остаю-|(п.3 |(подп.11|(подп.11|(п.12 |
|щихся в личном постоянном пользовании,|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|или сумма льгот в связи с их продажей|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|по пониженным ценам: | |НК РФ) |НК РФ) | |
|- в случаях, предусмотренных законода-| | | | |
|тельством | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в иных случаях (сверх предусмотрен-| + | - | + | + |
|ных законодательством) | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|85. Стоимость выданной спецодежды,| - | - | - | - |
|спецобуви и других средств индивиду-|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.11 |
|альной защиты, смывающих и обезврежи-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|вающих средств, лечебно-профилактичес-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|кого обслуживания или возмещения зат-| |НК РФ) |НК РФ) | |
|рат работникам за приобретенные ими| | | | |
|спецодежду, спецобувь и другиесредства| | | | |
|индивидуальной защиты в случае невыда-| | | | |
|чи их администрацией: | | | | |
|- в случаях, предусмотренных законода-| | | | |
|тельством и в пределах установленных| | | | |
|норм | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в иных случаях (не предусмотренных| + | - | + | + |
|законодательством) и сверх норм | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|86. Компенсация работникам за исполь-| - | - | - | - |
|зование личных автомобией в служебных|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|целях: |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|- в пределах норм, установленных зако-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|нодательством (локальным нормативным| |НК РФ) |НК РФ) | |
|актом - ст.188 ТК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- сверх установленных норм | + | - | + | + |
| | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|87. Компенсация работникам за исполь-| - | - | - | - |
|зование личного инструмента: |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|- в пределах установленных норм (нормы|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|устанавливаются по соглашению сторон|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|трудового договора - ст.188 ТК РФ) | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- сверх установленных норм | + | - | + | + |
| | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|88. Компенсация педагогическим работ-| - | - | - | - |
|никам образовательных учреждений за|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|приобретение книг, учебников и другой|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|издательской продукции |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Компенсации расходов по проезду |
|-----------------------------------------------------------------------|
|89. Оплата работодателем стоимости| - | - | - | - |
|проезда работников к месту работы|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|и обратно: |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|- в случаях, когда это предусмотрено|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|законодательством | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в случаях, когда это предусмотрено| + | + | + | + |
|условиями трудового и (или) коллектив-| | | | |
|ного договора (п.26 ст.270 НК РФ) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- в иных случаях | + | - | + | + |
| | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|90. Компенсация стоимости проездных| - | - | - | - |
|(разовых) билетов, приобретенных ра-|(п.3 |(подп.2 |(подп.2,|(п.10 |
|ботниками при исполнение трудовых обя-|ст.217 |п.1 |12 п.1 |Переч-|
|занностей, которые предусматривают|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|использование городского общественного| |НК РФ) |НК РФ) | |
|транспорта | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|91. Оплата (полностью или частично)| - | - | - | - |
|проезда работников железнодорожного,|(п.3 |(подп.12|(подп.12|(п.13 |
|авиационного, морского, речного, авто-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|мобильного транспорта, городского|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|электротранспорта, транспортного стро-| |НК РФ) |НК РФ) | |
|ительства | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|92. Оплата стоимости проезда работни-| | | | |
|ков и членов их семей к месту отдыха| - | - | - | - |
|и обратно (включая оплату стоимости|(п.3 |(подп.9 |(подп.9 | *(21)|
|проезда и провозабагажа к месту ис-|ст.217 |п.1 |п.1 |(п.15 |
|пользования отпуска и обратно работни-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |Переч-|
|кам организаций, расположенных в рай-| |НК РФ) |НК РФ) |ня) |
|онах Крайнего Севера и приравненных| | | | |
|к ним местностях, и членам их семей): | | | | |
|- в соответствии с законодательством | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- сверх предусмотренной законодательс-| + | - | + | + |
|твом | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|93. Оплата стоимости проезда и провоза| - | - | - | - |
|багажа работников и членов их семей,|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 | *(21)|
|выезжающих из районов Крайнего Севера|ст.217 |п.1 |п.1 | |
|и приравненных к ним местностей |НК РФ) |ст.238 |ст.238 | |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Компенсации командировочных расходов |
|-----------------------------------------------------------------------|
|94. Суточные: | | | | |
|- в пределах норм, установленных зако-| - | - | - | - |
|нодательством (коллективным договором|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|или иным локальным нормативным актом -|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|ст.168 ТК РФ) |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- сверх норм, установленных законода-| + | - | + | + |
|тельством (коллективным договором или| |(п.3 | | |
|иным локальным нормативным актом -| |ст.236 | | |
|ст.168 ТК РФ) | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|95. Возмещение фактически произведен-| - | - | - | - |
|ных целевых расходов попроезду к месту|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|командировки и обратно: |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|- документально подтвержденных |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- не подтвержденных документально | + | - | + | + |
| | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|96. Возмещение расходов на обществен-| + | - | + | + |
|ный транспорт в месте коандировки (не| |(п.3 | | |
|связанных непосредственно с проездом| |ст.236 | | |
|в команди-ровку) | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|97. Возмещение расходов по найму жило-| - | - | - | - |
|го помещения в месте командировки|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|- документально подтвержденные (в пол-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|ной сумме фактически произведенных|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|целевых расходов) | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- не подтвержденные документально| - | - | - | - |
|(в пределах норм, установленных зако-|(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|нодательством) |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 | |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- не подтвержденные документально| + | - | + | + |
|(сверх норм, установленных законода-| |(п.3 | | |
|тельством) | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|98. Расходы по оформлению служебных| - | - | - | - |
|заграничных паспортов и получению виз |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
| |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|99. Расходы при переводе работников на| - | - | - | - |
|работу в другие местности: |(п.3 |(подп.2 |(подп.2 |(п.10 |
|- в пределах норм, установленных зако-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|нодательством |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|- сверх норм, установленных законода-| + | - | + | + |
|тельством | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Материальная помощь |
|-----------------------------------------------------------------------|
|100. Материальная помощь, оказываемая| - | - | - | - |
|работникам в связи со смертью члена|(п.8 |(подп.3 |(подп.3 |(п.8 |
|его семьи или членам семьи умершего|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|работника |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|101. Материальная помощь, оказываемая| - | - | - | - |
|работникам в связи со стихийным бедст-|(п.8 |(подп.3 |(подп.3 |(п.7 |
|вием или другими чрезвычайными обстоя-|ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
|тельствамив целях возмещения причинен-|НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
|ного им материального ущерба или вреда| |НК РФ) |НК РФ) | |
|их здоровью на основании решений орга-| | | | |
|нов законодательной (представительной)| | | | |
|и (или) исполнительной власти, решений| | | | |
|представительных органов местного са- | | | | |
|моуправления | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|102. Материальная помощь, оказываемая| - | - | - | - |
|работникам, пострадавшим от террорис-|(п.8 |(подп.3 |(подп.3 |(п.8 |
|тических актов на территории РФ |ст.217 |п.1 |п.1 |Переч-|
| |НК РФ) |ст.238 |ст.238 |ня) |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|103. Материальная помощь, предостав-| -/+ | | -/+ | |
|ленная отдельным работникам по семей-| *(22) | - | *(23) | + |
|ным обстоятельствам, на лечение,|(п.28 |(п.3 |(п.2 | |
|приобретение медикаментов и т.п. |ст.217 |ст.236 |ст.238 | |
| |НК РФ) |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|104. Материальная помощь, оказываемая| -/+ | | -/+ | |
|всем или большинству работников (в том| *(22) | - | *(23) | + |
|числе к отпуску) в соответствии с кол-|(п.28 |(п.3 |(п.2 | |
|лективным договором или трудовым дого-|ст.217 |ст.236 |ст.238 | |
|вором |НК РФ) |НК РФ) |НК РФ) | |
| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Заемные средства. Материальная выгода |
|-----------------------------------------------------------------------|
|110. Возвратные заемные денежные сред-| - | - | - | - |
|ства, выданные организацией работнику| | | | |
|(в том числе на жилищное строительство| | | | |
|или приобретение жилья и др.) | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|111. Сумма материальной выгоды, полу-| + | - | - | - |
|ченная в виде экономии на процентах за| |(п.1 |(п.1 | |
|пользование заемными средствами | |ст.236 |ст.236 | |
| | |НК РФ) |НК РФ) | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|112. Суммы, уплаченные организацией за| + | - | + | - |
|работников, в порядке погашения заем-| |(п.3 | | |
|ных денежных средств, выданных работ-| |ст.236 | | |
|никам на жилищное строительство, при-| |НК РФ) | | |
|обретение жилья, обзаведение домашним| | | | |
|хозяйством | | | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|113. Разница между рыночной стоимостью| + | - | + | - |
|квартиры, реализованной организацией| |(п.3 | | |
|работнику, и суммой, уплаченной работ-| |ст.236 | | |
|ником | |НК РФ) | | |
|--------------------------------------+-------+--------+--------+------|
|114. Стоимость жилья, переданного в| + | - | + | - |
|собственность работникам (бесплатно) | |(п.3 | | |
| | |ст.236 | | |
| | |НК РФ) | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Выплаты членам профсоюза за счет членских взносов |
|-----------------------------------------------------------------------|
|115. Выплаты, производимые профсоюзны-| - | - | - | - |
|ми комитетами (в том числе материаль-|(п.31 |(п.1 |(п.1 | *(28)|
|ная помощь) членам профсоюза за счет|ст.217 |ст.236 |ст.236 | |
|членских взносов (за исключением вып-|НК РФ) |НК РФ) |НК РФ) | |
|лат за выполнение трудовых обязаннос-| | | | |
|тей) | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|*(1) ЕСН не начисляется в части, подлежащей уплате в ФСС РФ. |
|*(2) В соответствии с п.9.2.3 Методических рекомендаций по ЕСН ука-|
|занные выплаты подлежат налогообложению, поскольку являются доплатойза|
|условия труда, отклоняющиеся от нормальных. |
|*(3) В соответствии с Письмом ФСС РФ от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666|
|страховые взносы на указанные выплаты должны начисляться. Однако|
|Письмом ФСС РФ от 3 марта 2000 г. N 02-18/05-1585 разъяснено, что|
|данные доплаты, хотя и носят постоянный характер, не являются вып-|
|латами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью воз-|
|мещения дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками|
|трудовых обязанностей, то есть относятся к числу выплат, предусмот-|
|ренных п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые|
|взносы в Фондсоциального страхования Российской Федерации, утвержденно-|
|го постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее -|
|Перечень). |
|На взгляд автора, более обоснованным является отнесение рассматрива-|
|емых выплат к числу доплат, что прямо следует из текста постановления|
|Правительства РФ N 452. В этом случае страховые взносы должны|
|начисляться. |
|*(4) Освобождаются от налогообложения компенсационные выплаты (надбавки|
|взамен суточных за производство работ вахтовым методом, за разъездной|
|или подвижной характер труда), выплачиваемые в пределах норм, уста-|
|новленных постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51|
|"О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников|
|предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных,|
|наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а так-|
|же за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ|
|вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на|
|территории Российской Федерации". При этом иные надбавки (кроме вып-|
|плачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной|
|тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными,|
|трудовыми договорами в связи с разъездным или подвижным характером|
|труда, за работу вахтовым методом и др., учитываемые в составе|
|среднего заработка, подлежат налогообложению в общеустановленном поряд-|
|ке (п.9.2.4 Методических рекомендаций по ЕСН). |
|*(5) Полевое довольствие выплачивается работникам геолого-разведочных|
|и обслуживающих их предприятий, организаций и учреждений в целях|
|компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях|
|согласно Положению о выплате полевого довольствия работникам|
|геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций|
|и учреждений Российской Федерации, утвержденному постановлением Мин-|
|труда России от 15 июля 1994 г. N 56. |
|Указанное Положение распространяется на работников старательских|
|артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих|
|организаций, занятых на разработке россыпных и небольших рудных|
|месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком|
|отработки до семи лет и эксплуатируемых в полевых условиях|
|(постановление Минтруда России от 30 марта 1995 г. N 18). |
|Суммы полевого довольствия, выплачиваемые в соответствии с порядком|
|и в пределах норм, установленных Положением, освобождаются от|
|налогообложения. |
|*(6) Согласно п.24 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по нало-|
|гу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предостав-|
|ляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим|
|законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспиты-|
|вающим детей. |
| В некоторых случаях суммы оплаты за дополнительные отпуска (например,|
|за ненормированный рабочий день - ст.119 ТК РФ) частично или полностью|
|могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на|
|прибыль. В этом случае они должны облагаться ЕСН. |
|*(7) Любые выплаты, произведенные в пользу работников, являющихся инва-|
|лидами, не облагаются ЕСН в части, не превышающей 100 000 руб. за нало-|
|говый период (п.1 ст.239 НК РФ). В то же время страховые взносы на|
|обязательное пенсионное страхование на эти суммы начисляются в|
|общеустановленном порядке. |
|*(8) От обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются только|
|вознаграждения донорам за сданную кровь и иную донорскую помощь|
|(п.4 ст.217 НК РФ). |
|*(9) Если оплата неотработанного времени работникам, вынужденно рабо-|
|тавшим неполное рабочее время, производится в соответствии с усло-|
|ловиями трудовых договоров (или коллективного договора), то эти суммы|
|могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения прибыли. В этом|
|случае ЕСН на рассматриваемые выплаты начисляется в общеустановленном|
|порядке. |
|*(10) Не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость призов|
|в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и|
|соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ,|
|законодательных (представительных) органов государственной власти или|
|представительных органов местного самоуправления, в части, не|
|превышающей 2 000 руб. за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ). |
|*(11) См. письма Минфина России от 1 июля 2003 г. N 04-04-04/68,|
|от 7 августа 2003 г. N 04-04-06/155. |
|*(12) На доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников|
|по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу и на суммы,|
|направленные на оплату дополнительного отпуска, страховые взносы|
|начисляются в общеустановленном порядке. |
|*(13) Не подлежат налогообложению суммы оплаты содержания детей дош-|
|кольных учреждениях, произведенной работодателем в соответствии с пос-|
|становлением Верховного Совета РФ от 6 марта 1992 г. N 2464-1. |
|*(14) Официальная позиция налоговых органов строится на том, что суммы|
|оплаты за обучение, результатом которого является получение работником|
|среднего специального или высшего образования, подлежат налогообложе-|
|нию. Не согласные с этой точкой зрения организации имеют возможность|
|отстоять иную позицию в суде. |
|*(15) Оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно,|
|производимая в случаях, предусмотренных статьями 173, 174 включается|
|в расходы предприятия в целях налогообложения прибыли и облагается ЕСН.|
|Если же суммы оплаты проезда не отнесены к расходам, уменьшающим нало-|
|говую базу по налогу на прибыль, то ЕСН на них не начисляется. |
|*(16) Стипендия, которую выплачивает работодатель работнику, направлен-|
|ному на учебу, не является вознаграждением за выполнение работ по тру-|
|довому договору или договору гражданско-правового характера. На этом|
|основании стипендия не является объектом обложения ЕСН. |
|*(17) По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием|
|учащимся и относится к социальным выплатам. Поэтому на стипендию,|
|выплачиваемую ученику - работнику организации, заключившему ученический|
|договор на переобучение без отрыва от работы, страховые взносы не|
|начисляются (Письмо ФСС РФ от 11 июня 2003 г. N 02-18/05-3937 "Об|
|ученических договорах") |
|*(18) Даже если оплата предоставляемого работникам питания произведена|
|за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (п.25 ст.270 НК РФ) |
|*(19) См. п.77 Сравнительной таблицы круга выплат, на которые страховые|
|взносы в Фонд социального страхования РФ начислялись по Перечню|
|утвержденному постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 сентября|
|1990 г. N 358/16-28, и будут начисляться в соответствии с новым Переч-|
|нем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г.|
|N 765 (Письмо ФСС РФ от 27 июля 1999 г. N 02-10/05-3666). |
|*(20) Лица, с которыми у организации отсутствуюттрудовые или приравнен-|
|ные к ним отношения, не являются застрахованными лицами (ст.5 Феде-|
|рального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ) |
|*(21) Поскольку согласно п.15 Перечня страховые взносы в ФСС РФ на оп-|
|лату расходов, связанных с проездом работника и провозом багажа к месту|
|использования отпуска и обратно, не начисляются, они не должны на-|
|числяться и на оплату аналогичных расходов для членов семьи (Письмо|
|ФСС РФ от 19 октября 1999 г. N 02-10/05-5389). |
|*(22) Не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной|
|помощи, оказанной работникам или бывшим работникам предприятия,|
|уволившимся в связи с выходом на пенсию, в части, не превышающей|
|2 000 руб. за налоговый период. |
|*(23) Не облагаются ЕСН суммы материальной помощи, оказанной работникам|
|организаций, финансируемых из бюджета, в части, не превышающей|
|2 000 руб. за налоговый период. |
|*(24) В 2003 г. не облагаются НДФЛ суммы страховых платежей по заклю-|
|ченным работодателем договорам добровольного пенсионного страхования|
|(договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии,|
|что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2000 руб. в год на од-|
|ного работника (п.3 ст.213 НК РФ). С 1 января 2004 г. от налого-|
|обложения освобождается вся сумма взносов (п.5 ст.213 НК РФ). |
|*(25) Если суммы страховых (пенсионных) взносов отнесены на расходы в|
|целях налогообложения прибыли (п.16 ст.255 НК РФ), то они облагаются|
|ЕСН в общеустановленном порядке. |
|*(26) Не начисляются страховые взносы в ФСС на суммы страховых|
|платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного МРОТ,|
|установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по|
|договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам|
|негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударст-|
|венными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не|
|менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установ-|
|ления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсион-|
|ного возраста, дающего право на установление государственной|
|пенсии. |
|*(27) Если договор добровольного медицинского страхования заключен|
|работодателем в пользу членов семьи работника, страховые выплаты по|
|такому договору подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% в|
|общеустановленном порядке. |
|*(28) Данный вид выплат в Перечне не упомянут. Страховые взносы не|
|начисляются, поскольку данные выплаты производятся не работодателями|
|(см. также Письмо ФСС РФ от 19 октября 1999 г. N 02-10/05-5389). |
\-----------------------------------------------------------------------/
Обозначения: знак "+" - налоги и страховые взносы начисляются; знак "-" - не начисляются; знак Х - указанный источник выплат у организации отсутствует.
Е. Воробьева,
ведущий эксперт "БП"
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2003 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.