Операции с имуществом унитарного предприятия, переданного в хозяйственное ведение: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (В. Консетова, "Финансовая газета", N 4, январь 2004 г.)

Операции с имуществом унитарного предприятия, переданного в хозяйственное ведение: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Согласно ст.113, 294, 295 ГК РФ, а также ст.2 Федерального закона от 14.11.02 г. N 161-ФЗ (с изм. и доп. от 8.12.03 г.) "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Собственник имущества в соответствии с Законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества, находящегося в хозяйственном ведении (оперативном управлении). В этом случае собственником переданного имущества остается государство (Российская Федерация или ее субъект) либо муниципальное образование.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 14.04.03 г. N 217 "О создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения" решение о создании, реорганизации и ликвидации федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения (за исключением реорганизации федеральных государственных унитарных предприятий в форме присоединения дочерних предприятий к создавшим их предприятиям), принимается Правительством Российской Федерации, а проект указанного решения подготавливается Минимуществом России совместно с федеральным органом исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), Минэкономразвития России, а также Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства (в установленных законодательством случаях) и иными заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В большинстве случаев унитарные предприятия основаны на праве хозяйственного ведения. Собственник может передать имущество унитарному предприятию как в виде вклада в уставный фонд, так и сверх определенного уставного фонда. Уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку.

Отражение в бухгалтерском учете операций передачи имущества
в виде вклада в уставный капитал

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, после государственной регистрации предприятия в учете делается запись:

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", Кредит 80 - отражена величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами.

По мере поступления имущества от учредителя в бухгалтерском учете делается следующая бухгалтерская запись по оприходованию этого имущества:

Дебет 08, 10, 11, 20, 41, Кредит 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".

Порядок отражения передачи имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление) унитарному предприятию сверх определенного уставными документами уставного фонда и изъятия такого имущества разъяснен письмом Минфина России от 21.08.03 г. N 16-00-22/11 "О передаче имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление)", а также письмом Минфина России от 5.08.03 г. N 16-00-14/247 ["О порядке отражения в бухгалтерском учете операций получения основных средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы уставного фонда"].

Отражение передачи имущества
в хозяйственное ведение сверх уставного капитала

В связи с тем что размер уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий документально закреплен в уставе, получение основных средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы уставного фонда отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 08, Кредит 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу",

Дебет 75, Кредит 84.

Налогообложение операций по передаче имущества
унитарному предприятию в хозяйственное ведение
(оперативное управление)

В соответствии со ст.247 и 248 главы 25 НК РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В то же время п.п.26 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Согласно п.п.5 п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Изъятие собственником имущества, переданного
унитарному предприятию в хозяйственное ведение

При изъятии собственником имущества, полученного в качестве вклада в уставной капитал, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 80, Кредит 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" - отражено уменьшение уставного капитала по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом.

При выбытии основных средств производятся записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - отражена первоначальная стоимость выбывающего имущества,

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма амортизации, начисленная за время использования имущества,

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено выбытие основных средств по остаточной стоимости изымаемого имущества;

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена разница, образовавшаяся на счете 75 при выбытии амортизируемого имущества.

Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Амортизация имущества

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Продажа имущества, находящегося
в хозяйственном ведении

Продажа недвижимого имущества, которое находится у государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника этого имущества (ст.295 ГК РФ).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6.06.03 г. N 333 "О реализации федеральными органами исполнительной власти полномочий по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия" согласование сделок федерального государственного унитарного предприятия в отношении закрепленного за предприятием в хозяйственном ведении находящегося на территории Российской Федерации федерального недвижимого имущества (за исключением передачи его в аренду) осуществляет Минимущество России.

Согласование сделок предприятия с имуществом, стоимость которого, определенная в соответствии с законодательством об оценочной деятельности, превышает 150 млн руб., осуществляется Минимуществом России на основании решения Правительства Российской Федерации, Председателя Правительства Российской Федерации или решения, принимаемого по его поручению заместителем Председателя Правительства Российской Федерации.

В соответствии с постановлением N 333 сделки по продаже федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе, организатором которого выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием.

Перечень документов, представляемых федеральным государственным унитарным предприятием для получения согласия на совершение сделок по продаже имущества, утвержден распоряжением Минимущества России от 15.07.03 г. N 3142-р.

В соответствии с п.5 постановления N 333 средства, полученные от продажи имущества за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать 3% цены продажи имущества и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение 25 дней с даты оплаты имущества.

Таким образом, отражение в учете операций, связанных с продажей федерального недвижимого имущества, по нашему мнению, аналогично отражению операций по изъятию собственником имущества, переданного в хозяйственное ведение (оперативное управление).

В. Консетова,

ООО "АФК-Аудит" (г.Санкт-Петербург)

"Финансовая газета", N 4, январь 2004 г.