Изменения в налоговом законодательстве с 2004 года: "горячая линия" (С.В. Разгулин, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.)

Изменения в налоговом законодательстве с 2004 года:
"горячая линия"

     Налог на прибыль                                                    

     Снижение НДС                                                        

     Акцизы на нефтепродукты                                             

     Акцизы на алкоголь                                                  

     Налогообложение пенсий                                              

     Налог на имущество                                                  

     Малый бизнес                                                        

Очередная "горячая линия" была посвящена изменениям в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 2004 года. На вопросы читателей отвечал заместитель руководителя Департамента налоговой политики МНС России Сергей Викторович Разгулин.

Налог на прибыль

Добрый день, Сергей Викторович. Скажите, пожалуйста, по каким ставкам рассчитываются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал: по новым или по старым?

Это зависит от того, как вы уплачиваете эти платежи: в общеустановленном порядке или исходя из фактически полученной прибыли.

Мы платим в обычном порядке.

В таком случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате вами в I квартале текущего года, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале 2003 года. Это следует из статьи 286 Налогового кодекса.

МНС России уже давало разъяснения по аналогичным ситуациям. Пересчитывать сумму ежемесячных авансовых платежей в связи с изменением ставок налога, по которым он зачисляется в бюджеты разных уровней, не нужно. Новые ставки вам необходимо будет учесть при расчете квартального авансового платежа по итогам I квартала*(1).

Снижение НДС

Здравствуйте. Наша организация определяет выручку "по оплате". Что делать в ситуации, когда объект налогообложения по НДС возник в 2003 году, а налоговая база в соответствии с учетной политикой исчисляется в 2004-м? Какую ставку применять: 18 или 20 процентов?

Вы имеете в виду, что отгрузка произошла в 2003-м, а оплата - в 2004-м?

Да.

В этом случае применяется ставка, действовавшая на момент отгрузки, то есть 20 процентов. Такова позиция МНС России.

Акцизы на нефтепродукты

Добрый день, наше предприятие является плательщиком акцизов на нефтепродукты. Нас очень волнует вопрос: предвидится ли изменение ставок акцизов в 2004 году?

Такое повышение уже состоялось. С 1 января 2004 года действуют новые ставки, установленные Законом N 117-ФЗ*(2).

А еще повышения будут?

С уверенностью могу сказать, что индексация акцизов будет и в следующем году - она проводится ежегодно.

Акцизы на алкоголь

У меня вопрос по акцизам на алкогольную продукцию, а точнее по такой ситуации. Производитель в 2003 году отгрузил алкоголь оптовику и уплатил акцизы в соответствии с ранее действовавшими правилами - 50 процентов от старой ставки. Оптовик реализует продукцию в 2004 году и уплачивает акцизы уже по новым правилам - 80 процентов, причем от новой повышенной ставки. Это действительно так? И никакого переходного периода не предусмотрено?

Закон N 117-ФЗ не предусматривает особенностей исчисления и уплаты акцизов в связи с индексацией их ставок и перераспределением бремени их уплаты между производителями и оптовиками*(3).

Налогообложение пенсий

Добрый день. С 1 января 2004 года действуют пункты 5 и 6 статьи 213 Налогового кодекса. Объясните, как теперь будут облагаться пенсии, получаемые от негосударственных пенсионных фондов, и страховые и пенсионные взносы, перечисляемые в них? Ведь у НПФ все виды деятельности исключительные. В пунктах 5 и 6 предусмотрен новый порядок, но в то же время пункты 2 и 3 этой статьи продолжают действовать. Как должны НПФ сочетать эти два разных подхода? Или можно выбрать из них один?

Ситуация действительно складывается неоднозначная. Пункт 3 статьи 213 Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы суммы страховых взносов по договорам пенсионного страхования (пенсионного обеспечения) не учитываются, если они вносятся за счет средств работодателя и не превышают 5000 рублей*(4) в год на одного работника. При этом пункт 5 этой же статьи освобождает от налогообложения суммы перечисляемых взносов без ограничения. Но вместе с тем пункт 6 признает подлежащими налогообложению суммы пенсий, выплачиваемых по таким договорам, заключенным организациями с НПФ и страховыми организациями. В то же время в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 213 НК РФ выплаты при наступлении пенсионных оснований при определении налоговой базы не учитываются.

Конечно, должен действовать какой-то один порядок. Пока же имеются неустранимые противоречия в законодательстве, которые Налоговый кодекс требует трактовать в пользу налогоплательщика.

Налог на имущество

Сергей Викторович, скажите, пожалуйста, в Налоговый кодекс уже ввели главу про налог на имущество?

Если вы имеете в виду налог на имущество организаций, то да. Налоговый кодекс с 1 января 2004 года дополнен одноименной главой 30 согласно Закону N 139-ФЗ*(5).

А в случае если региональные власти не приняли закон о введении в действие этого налога?

Тогда в 2004 году он не взимается. Это следует из статьи 5 Налогового кодекса. Она гласит, что акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, региональный закон о введении с 2004 года на территории субъекта федерации налога на имущество организаций должен был быть опубликован не позднее 30 ноября 2003 года.

Малый бизнес

Добрый день. Скажите, правда ли, что с 2004 года те, кто по одним видам деятельности переведен на ЕНВД, по другим могут применять упрощенную систему налогообложения?

Да, это так. Соответствующие изменения в статью 346.12 Налогового кодекса внесены Законом N 117-ФЗ. Но имейте в виду: расчет того, выполняются ли ограничения по величине дохода от реализации, стоимости основных средств и нематериальных активов и численности работников, производится в целом по всем видам деятельности.

Еще вопрос. Действительно ли отменено ограничение по сроку действия объекта налогообложения "доходы" при упрощенной системе налогообложения?

Да, те, кто выбрал такой вариант уплаты единого налога, смогут применять его не только в 2004 году, но и позднее. Ограничение на этот счет снято тем же Законом N 117-ФЗ.

С.В. Разгулин,

заместитель руководителя

Департамента налоговой политики МНС России

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

(1) Подробнее об этом см. в статье В.В. Кузнецова "Ставки изменились: как рассчитывать авансовые платежи". - Примеч. ред.

(2) Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ (здесь и далее). - Примеч. ред.

(3) Подробнее см. в статье "Акцизы на алкогольную продукцию: будем платить больше?" // РНК, 2003, N 23. - Примеч. ред.

(4) Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ. - Примеч. ред.

(5) Пункт 3 статьи 213 в редакции Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ - Примеч. ред.