Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2024 г. N БС-4-21/7123@ "О перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по указанному вопросу.

ФНС России не может подменять полномочия и решения территориальных налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции по вопросам, касающимся исчисления земельного налога. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса властные отношения по взиманию налогов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 53 Налогового кодекса, налоговая база и порядок ее определения по местным налогам, к которым относится земельный налог (пункт 1 статьи 15 Налогового кодекса), устанавливаются Налоговым кодексом.

Указанное исключает определение налоговой базы по земельному налогу в порядке, отличном от положений Налогового кодекса.

Так, согласно абзацу второму пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Налоговым кодексом не предусмотрены иные условия по применению абзаца второго пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса в зависимости от даты подачи заявления об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости, т.е. условия применения кадастровой стоимости, содержащиеся в пункте 6 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

В целях реализации положений пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса при наличии оснований для проведения перерасчёта земельного налога, подтверждающих согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" установление кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости, в АИС "Налог-3" ФНС России реализован режим "Налоговое администрирование\Собственность\02. Доопределение данных об объектах собственности\01. КС - ЗУ - Корректировка сведений о кадастровой стоимости".

Кроме того, необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Применительно к земельному налогу положения пункта 5 статьи 397 Налогового кодекса во взаимосвязи с подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 Налогового кодекса и частями 3, 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусматривают полномочия налогового органа по осуществлению перерасчета налога (в т.ч. по основаниям, указанным в абзаце втором пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса) и направлению налогоплательщику-организации сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, начиная с исчисления налога за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января 2021 года.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук