Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 марта 2012 г. N Ф07-266/12 по делу N А21-1139/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Корпусовой О.А., Морозовой Н.А.,

рассмотрев 29.03.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.05.2011 (судья Мельник И.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 (судьи Мельникова Н.А., Полубехина Н.С., Старовойтова О.Р.) по делу N А21-1139/2011,

установил

Садоводческое некоммерческое товарищество "Искра" (ОГРН 1023901021847; место нахождения: 236006, город Калининград, 3-я Большая Окружная улица, дом 4А; далее - Товарищество, СНТ "Искра"), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (ОГРН 1043905000017; место нахождения: 236006, город Калининград, улица Дачная, дом 6; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным выданного налоговым органом свидетельства от 26.01.2001 о постановке Товарищества на налоговый учет и об обязании Инспекции снять СНТ "Искра" с учета в качестве плательщика земельного налога с 07.08.2002.

Определением суда первой инстанции от 31.03.2011 к участию в деле привлечены в качестве соответчика Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Калининградской области (ОГРН 1103925777779; место нахождения: 236022, город Калининград, улица Мусоргского, дом 10А) и в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Росреестра по Калининградской области (ОГРН 1043902855446; место нахождения: 236040, город Калининград, улица Соммера, дом 27).

До рассмотрения судом дела по существу СНТ "Искра" в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), уточнило заявленные требования и просило признать недействительными акт камеральной проверки Инспекции от 24.01.2011 N 7168 и ее решение от 01.02.2011 N 83046 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также обязать Инспекцию снять Товарищество с налогового учета в качестве плательщика земельного налога за земли общего пользования. Уточнение требований принято судом первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 06.05.2011 заявление СНТ "Искра" удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Инспекции от 01.02.2011 N 83046 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента в банке. В удовлетворении остальной части заявленных Товариществом требований суд отказал.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 решение суда от 06.05.2011 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление судов в части признания недействительным ее решения от 01.02.2011 N 83046 и полностью отказать Товариществу в удовлетворении заявления. Инспекция считает ошибочным вывод судов о том, что СНТ "Искра" не является налогоплательщиком земельного налога в отношении спорного земельного участка общего пользования. Как утверждает налоговый орган, в силу пункта 4 статьи 14 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан" земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются только садоводческому объединению как юридическому лицу в собственность. Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена передача доли земельных участков, относящихся к имуществу общего пользования, в собственность граждан - членов садоводческого объединения. Основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок. Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1999 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу названного закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей. Государственные акт, свидетельства и другие документы, выданные юридическому лицу до введения в действие Федерального закона от 21.07.1999 N 122-ФЗ и удостоверяющие его право на земельный участок, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Следовательно, отсутствие у Товарищества свидетельства о праве собственности на спорный земельный участок общего пользования, получение которого зависит от его волеизъявления, не может служить основанием для освобождения СНТ "Искра" от уплаты земельного налога.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "21.07.1997"

Лица, участвующие в рассмотрении дела, надлежащим образом извещены о времени и месте его рассмотрения, однако своих представителей в судебное заседание кассационной инстанции не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах приведенных в жалобе доводов с учетом ограничений полномочий, предоставленных суду кассационной инстанции статьей 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, по решению Инспекции от 10.11.2010 N 28141, принятому по результатам камеральной налоговой проверки представленного 24.06.2010 СНТ "Искра" налогового расчета авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2010 года, Товариществу доначислено и предложено уплатить 30 392 руб. земельного налога и 753,09 руб. пеней за нарушение срока уплаты этого налога.

Во исполнение этого решения Инспекция оформила требование от 27.12.2010 N 21894 об уплате в срок до 21.01.2011 30 373 руб. земельного налога. Неисполнение налогоплательщиком требования явилось основанием для принятия Инспекцией на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) решения от 01.02.2011 N 61196 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках. В тот же день, 01.02.2011, в обеспечение исполнения этого решения Инспекция вынесла предусмотренное статьей 76 НК РФ решение N 83046 о приостановлении в банке - Отделении N 8626 Сбербанка России всех расходных операций по счету Товарищества.

СНТ "Искра" оспорило решение Инспекции от 01.02.2011 N 83046 в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили это требование заявителя, признав недействительным оспариваемое Товариществом решение налогового органа.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции.

Согласно материалам дела Инспекция в июне - сентябре 2010 года провела камеральную проверку представленного СНТ "Искра" 24.06.2010 налогового расчета авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2010 года, в котором налог, исчисленный к уплате в бюджет, указан заявителем в размере 19 руб. В ходе проверки налоговый орган признал заниженной Товариществом сумму земельного налога по земельному участку (кадастровый номер 39:15:130408:1) общего пользования площадью 73 745 кв.м., предоставленному СНТ "Искра" постановлением мэрии города Калининграда от 22.06.1995 N 1085. Как указала Инспекция, в расчете Товарищество исчислило земельный налог по земельному участку по ставке 0,3% от его кадастровой стоимости (25 811 руб.). Однако по данным Управления Роснедвижимости по Калининградской области кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2010 составляет 40 522 878 руб. Следовательно, земельный налог по этому участку, исчисленный к уплате в бюджет за II квартал 2010 года по ставке 0,3% от его кадастровой стоимости, составляет 30 392 руб.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о недоказанности Инспекцией наличия у Товарищества обязанности по уплате земельного налога в отношении спорного земельного участка общего пользования площадью 73 745 кв.м.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и изучив доводы жалобы налогового органа, считает этот вывод судов законным и обоснованным, соответствующим нормам материального права.

С 01.01.2005 Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ введена в действие глава 31 "Земельный налог" Кодекса.

Как следует из статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается и вводится в действие Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В пункте 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Таким образом, из содержания названных норм следует, что основанием для взимания земельного налога с организации является наличие у нее зарегистрированного в установленном порядке права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно положениям статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии со статьей 29 названного Кодекса предоставление гражданам и юридическим лицам земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основании решения исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления.

В силу пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки плательщики земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Судами установлено, что в июне 1995 года мэрией города Калининграда издано постановление от 22.06.1995 N 1085 "О предоставлении садоводческому товариществу "Искра" в общую совместную собственность земель общего пользования и в собственность гражданам - членам товарищества занимаемых ими земельных участков" (том дела 1, листы 11-13).

Согласно пункту 1 этого постановления у акционерного общества "Система" изъят земельный участок площадью 17,5 га., расположенный на 3-й Большой окружной улице в Ленинградском районе, и земельный участок площадью 40,65 га. В пункте 2 постановления от 22.06.1995 N 1085 установлено, что фактическая площадь, занимаемая СНТ "Искра", составляет 70,13797 га. При этом на участке площадью 5,35621 га. установлено обременение в соответствии с нормами отвода земель для электрических сетей напряжением 0,4-500 кв СН 465-74 с указанием режима в документе, удостоверяющим права на землю (пункт 3 постановления).

В соответствии с пунктом 4 постановления от 22.06.1995 N 1085 СНТ "Искра" предоставлены бесплатно в общую совместную собственность земли общего пользования площадью 7,99432 га. без выделения доли каждого члена товарищества в натуре с оплатой земельного налога равными долями с каждого члена товарищества, кроме граждан льготных категорий, предусмотренных статьей 12 Закона РСФСР "О плате за землю" и Указом Президента "О мерах по усилению социальной защиты военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы".

Гражданам - членам СНТ "Искра" занимаемые ими земельные участки предоставлены в собственность за плату (пункты 5 и 6 постановления).

В пункте 9 постановления от 22.06.1995 N 1085 правлению СНТ "Искра" предписано получить в Комитете по земельным ресурсам и землеустройству свидетельство на право общей совместной собственности на земли общего пользования и обеспечить его хранение, а также производить расчет земельного налога в установленный законодательством срок и вносить его в городской бюджет.

Доказательства регистрации права собственности на спорный земельный участок общего пользования площадью 7,3745 га. за СНТ "Искра" в материалах дела отсутствуют. Представитель Управления Росреестра по Калининградской области, участвовавший в судебных заседаниях суда первой инстанции 29.04.2011 и 05.05.2011, сообщил суду о том, что право собственности Товарищества на спорный земельный участок не зарегистрировано.

В 1997 году постановлением Мэра города Калининграда от 21.01.1997 N 97 (том дела 1, лист 14) внесены изменения в постановление мэрии города Калининграда от 22.06.1995 N 1085, в соответствии с которыми на основании материалов инвентаризации земель уточнена фактическая площадь земельного участка, занимаемая СНТ "Искра", а также площадь земельного участка общего пользования. Согласно внесенным изменениям СНТ "Искра" предоставлен бесплатно в общую совместную собственность земельный участок общего пользования площадью 7,37455 га.

В августе 2002 года постановлением мэра города Калининграда от 07.08.2002 N 2232 (том дела 1, лист 16) изменено название постановления от 22.06.1995 N 1085, которое следует читать как "О предоставлении гражданам-членам садоводческого товарищества "Искра" Ленинградского района в общую долевую собственность земель общего пользования и в собственность (или в аренду) занимаемых ими земельных участков". Постановлением от 07.08.2002 N 2232 также изменено содержание пункта 4 и исключен пункт 9 постановления от 22.06.1995 N 1085. В новой редакции согласно пункту 4 постановления от 22.06.1995 N 1085 земли общего пользования площадью 7,3745 га. представлены бесплатно в общую совместную собственность гражданам - членам СНТ "Искра" по 1/937 доле (или 79 кв.м.) каждому без выделения на местности с оплатой земельного налога, кроме граждан льготных категорий, предусмотренных статьей 12 Закона РСФСР "О плате за землю".

Проанализировав данные документы, суды пришли к правильному выводу о том, что Инспекцией не представлено доказательств наличия у Товарищества вещных прав на спорный земельный участок, предусмотренных пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

В силу статьей 45 и 69 НК РФ и статей 65 и 200 АПК РФ налоговый орган обязан подтвердить надлежащими доказательствами наличие у налогоплательщика действительной обязанности по уплате недоимки по налогу, предъявляемой к уплате (взысканию).

Судами установлено, что налоговый орган не доказал наличие у СНТ "Искра" обязанности по уплате земельного налога, доначисленного по результатам камеральной проверки представленного заявителем налогового расчета авансового платежа по земельному налогу за II квартал 2010 года, поэтому суды правомерно сочли незаконным принятие налоговым органом в порядке, установленном статьей 76 НК РФ, решения от 01.02.2011 N 83046 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Нарушений судами норм материального и процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

Доводы жалобы налогового органа направлены на переоценку выводов судов, сделанных ими на основании полного и всестороннего изучения материалов дела, и не свидетельствуют о нарушении судами норм материального права.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены принятых судами решения и постановления в обжалуемой налоговым органом части.

Руководствуясь статьями 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.05.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу N А21-1139/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

О.А. Корпусова Н.А. Морозова