Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 апреля 2012 г. N Ф07-1992/12 по делу N А13-7540/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Боглачевой Е.В., Васильевой Е.С.,

при участии от открытого акционерного общества "Сбербанк России" в лице филиала открытого акционерного общества "Сбербанк России" - Вологодского отделения N 8638 представителя Зимиревой И.А. (доверенность от 28.09.2011 N 10-1/16/3604), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Кудрявцевой Ю.С. (доверенность от 03.04.2012 б/н),

рассмотрев 27.04.2012 в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи (при содействии Арбитражного суда Вологодской области) кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 12.10.2011 (судья Савенкова Н.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2011 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Смирнова В.И.) по делу N А13-7540/2011,

установил:

открытое акционерное общество "Сбербанк России" в лице филиала открытого акционерного общества "Сбербанк России" - Вологодского отделения N 8638, место нахождения: 160000, г. Вологда, ул. Предтеченская, д. 33; ОГРН 1027700132195, (далее - Банк) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Вологодской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области, место нахождения: 160000, г. Вологда, ул. Герцена, 1; ОГРН 1042500095737 (далее - Инспекция) от 29.03.2011 N 206 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС) от 17.06.2011 N 14-09/006839@ о привлечении Банка к ответственности за несвоевременное представление сведений об открытии счета клиента.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 12.10.2011, оставленного без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 27.12.2011 заявленные требования Банка удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение от 12.10.2011 и постановление от 27.12.2011 и принять по делу новый судебный акт об отказе Банку в удовлетворении его требований. По мнению подателя жалобы, Инспекция пришла к обоснованному выводу о совершении Банком налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку Банк лишь 05.04.2010 сообщил в налоговый орган об открытии 24.03.2010 счета индивидуальному предпринимателю Скороходову А.Н., что подтверждается соответствующей квитанцией о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

По ходатайству Инспекции кассационная жалоба рассмотрена в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи в соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при содействии Арбитражного суда Вологодской области.

В представленном отзыве на кассационную жалобу Банк просит ее отклонить, считая приведенные в ней доводы Инспекции несостоятельными.

В судебное заседание непосредственно в суд кассационной инстанции представители не явились.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, в Арбитражном суде Вологодской области участвовали представители обеих сторон.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Банка представил возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 24.03.2010 Банк открыл счет индивидуальному предпринимателю Скороходову А.Н.

Сообщение об открытии счета сформировано банком в электронном виде 25.03.2010 (том дела 1, лист 19) и в тот же день направлено в территориальное учреждение Банка России по Ярославской области для направления в налоговую инспекцию (том дела 1, лист 20).

Получив квитанцию о непринятии электронного сообщения с указанием ошибки "файл не расшифровался" по причине "ключ не найден (или искажен)" (том дела 1, лист 46), Банк повторно сформировал сообщение и направил его в налоговую инспекцию 05.04.2010 (том дела 1, лист 26). Указанное электронное сообщение, направленное Банком, принято 05.04.2012 и обработано уполномоченным налоговым органом.

Посчитав, что при направлении сообщения Банк нарушил срок, установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ, Инспекция отразила данное нарушение в акте от 28.02.2011 N 206 (том дела 1, лист 41) и с учетом возражений Банка приняла решение от 29.03.2011 N 206 (том дела 1, лист 14 которым привлекла заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ за непредставление в установленный срок сообщения об открытии счета, в виде взыскания 40 000 руб. штрафа.

Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС) в результате рассмотрения апелляционной жалобы заявителя изменило решение Инспекции от 29.03.2011 N 206 (решение УФНС от 17.06.2011 N 14-09/006839@ (том дела 1, листы 17 - 18), снизив сумму налоговой санкции с учетом установленных смягчающих ответственность обстоятельств, до 10 000 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 29.03.2011 N 206 в редакции решения УФНС от 17.06.2011 N 14-09/006839@, Банк оспорил его в судебном порядке.

Суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня закрытия такого счета. Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание 40 000 руб. штрафа.

Приказом Федеральной налоговой службы России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ утверждены формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, а Центральным банком Российской Федерации 07.09.2007 утверждено Положение N 311-П о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета (далее - Положение N 311-П).

На основании пункта 1.1 Положения N 311-П банк формирует сообщение электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение).

Согласно пункту 1 приложения N 8 к Положению N 311-П ключ шифрования представляет собой уникальные данные, используемые при зашифровывании и расшифровывании электронного сообщения. Владелец ключа КА или ключа шифрования - уполномоченный налоговый орган, банк, территориальное учреждение, чей ключ КА или ключ шифрования зарегистрирован в регистрационном центре, функционирующем в Банке России. В силу пунктов 5 и 8 приложения N 8 к Положению N 311-П ключ шифрования, предназначенный для обеспечения защиты информации при ее передаче по каналам связи, предоставляется владельцу ключей регистрационным центром. Получение ключа шифрования оформляется актом. Управление ключами КА и ключами шифрования осуществляется регистрационным центром и регламентируется в порядке, предусмотренном Банком России.

Положением N 311-П установлен следующий порядок представления сведений об открытии счета в электронном виде.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения N 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по установленной форме, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение (пункт 1.3 названного Положения).

Пунктами 1.4 и 1.5 Положения N 311-П предусмотрено, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Структура наименования и размер транспортного файла банка приведены в приложении 2 к Положению. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он сформирован, по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных. Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32. Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение формирует сводный архивный файл, который впоследствии передается территориальным учреждением в Главный Центр информатизации Банка России по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации. Полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы Главный Центр информатизации Банка России направляет в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

Из изложенного не следует, что возникающие ошибки при расшифровывании файла могут быть связаны только с ненадлежащими действиями банка. Напротив, отсутствие у налогового органа необходимого ключа шифрования для расшифровывания электронного сообщения, как следует из приведенных норм Положения N 311-П, не обусловлено поведением банка, поскольку предоставление и управление ключами шифрования банками не осуществляется. Некорректная работа программного обеспечения налогового органа, в том числе возникающие проблемы при соотнесении поступивших электронных сообщений и имеющихся ключей шифрования, также может быть не связана с действиями банка при зашифровывании соответствующего файла.

В рассматриваемом случае первичное электронное сообщение от Банка 25.03.2010 поступило в территориальное учреждение Банка России по Ярославской области. В тот же день Банк получил уведомление о принятии сообщения без ошибок. Однако, как установлено судебными инстанциями и подтверждается материалами дела, при расшифровании файлов произошла криптоошибка, вследствие наличия которой информация не была принята уполномоченным налоговым органом, то есть квитанция налогового органа поступила в территориальный банк, но в программное обеспечение не выгрузилась. После получения квитанции о непринятии электронного сообщения Банка с датой обработки от 26.03.2010 в ней указан код ошибки - "201", который в соответствии с приложением N 6 к Положению N 311-П означает, что файл не расшифровался. Также в данной квитанции имеется ссылка на ошибку "6 - ключ не найден (или искажен)" (том дела 1, лист 46).

Инспекция в решении от 29.03.2011 N 206 указала, что поскольку файл направленного Банком сообщения об открытии спорного счета не расшифровался и принят без ошибок только после повторного направления 05.04.2011, то Банк ненадлежащим образом исполнил обязанность по правильному формированию файла сообщения, то есть с нарушением 5-ти дневного срока, что является основанием для привлечения Банка к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ.

Вместе с тем налоговым органом не учтено, что в соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением может признаваться только виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что в рассматриваемом случае доказательства того, что неполучение Инспекцией в установленный срок сообщения от 25.03.2010 об открытии счета клиенту возникло в результате действий (бездействия) Банка либо его должностных лиц в материалах дела отсутствуют.

Исходя из установленных судами фактических обстоятельств дела, наличие в действиях Банка вины в совершении вменяемого ему налогового правонарушения Инспекцией не доказано.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили требования Банка и признали оспариваемое решение налогового органа, в редакции УФНС, недействительным.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 12.10.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2011 по делу N А13-7540/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Е.В. Боглачева Е.С. Васильева