Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2012 г. N Ф07-2545/12 по делу N А56-40471/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу Бойцова С.М. (доверенность от 16.04.2012 N 13-05/07117),

рассмотрев 14.05.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ВМБ-Траст" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2011 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 (судьи Будылева М.В., Дмитриева И.А., Третьякова Н.О.) по делу N А56-40471/2011,

установил:

Закрытое акционерное общество "ВМБ-Траст", место нахождения: 195427, Санкт-Петербург, ул. Академика Байкова, д. 17, корп. 1, кв. 19, а также: 197198, Санкт-Петербург, Большой пр. П.С., д. 18, ОГРН 1037808007027 (далее - ЗАО"ВМБ-Траст", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195009, Санкт-Петербург, Арсенальная наб. д. 13/1 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения от 21.03.2011 N 04/03.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.201, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012, в удовлетворении требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе ЗАО "ВМБ-Траст", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новый - об удовлетворении заявленных Обществом требований.

По мнению подателя жалобы, выводы судов о наличии у Общества как налогового агента обязанности удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с выплаченных Обществом Гришину А.О. денежных средств в виде обеспечения исполнения Обществом обязательств по предварительному договору купли-продажи являются ошибочными, так как права на свободное распоряжение этими денежными средствами у Гришина А.О. не возникло. Следовательно, Гришин А.О. не получил никакой экономической выгоды по предварительному договору купли-продажи, а значит, не получил дохода для целей налогообложения НДФЛ. Кроме того, заявитель полагает, что привлечение его к ответственности за неправомерное неперечисление НДФЛ со спорной денежной суммы и доначисление соответствующей суммы пеней неправомерно, поскольку у него отсутствует обязанность по удержанию и перечислению спорного НДФЛ.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы, полагая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Общество о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 10.02.2011 N 04/3.

С учетом возражений Общества налоговым органом принято решение от 21.03.2011 N 04/03, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 78 000 руб., ему начислены пени по НДФЛ в сумме 95 100 руб. 72 коп., а также предложено уплатить недоимку в общей сумме 753 073 руб. (в том числе по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) - 162 666 руб., по налогу на прибыль - 200 407 руб., по НДФЛ - 390 000 руб.).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 27.05.2011 N 16-13/18838, принятым по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 21.03.2011 N 04/03 отменено в части доначисления налога на прибыль и НДС и предложения Обществу уплатить недоимку по НДФЛ за 2009 в сумме 390 000 руб. Заявителю предложено исчислить, удержать из доходов Гришина А.О. и уплатить в бюджет НДФЛ в размере 390 000 руб. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога. В остальной части решение Инспекции от 21.03.2011 N 04/03 оставлено без изменений.

Полагая, что решение Инспекции от 21.03.2011 N 04/03 в оспариваемой части является неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали заявителю в удовлетворении заявленных им требований.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

При этом, исходя из пунктов 2 и 4 статьи 226 НК РФ, исчисление и уплата налога производится в отношении всех видов доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, установленных статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Обществу не была доначислена недоимка по НДФЛ за 2009 год в сумме 390 000 руб., так как согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Обществу на основании оспариваемого решения было предложено исчислить, удержать из доходов Гришина А.О. и уплатить в бюджет НДФЛ в размере 390 000 руб. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

Основанием для принятия указанного решения в части доначисления НДФЛ послужили следующие обстоятельства.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и из материалов дела следует, что между Гришиным А.О. (генеральным директором ЗАО "ВМБ-ТРАСТ") и Обществом был заключен предварительный договор от 10.12.2008 N КП-12/2008 купли-продажи дома. На зарплатную карту Гришина А.О. Обществом 31.01.2009 были перечислены денежные средства в сумме 3 000 000 руб.

По мнению Инспекции, доход в сумме 3 000 000 руб., полученный Гришиным А.О. от ЗАО "ВМБ-ТРАСТ", не подпадает под действие статей 214.1, 227 и 228 НК РФ, в связи с чем Общество было обязано при выплате дохода Гришину А.О. в соответствии со статьей 226 НК РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 13 процентов от выплаченной суммы 3 000 000 руб., что составляет 390 000 руб.

Довод Общества о том, что указанные денежные средства были выплачены Гришину А.О. в качестве обеспечения исполнения обязательств Общества по предварительному договору купли-продажи дома, в связи с чем спорная сумма относится к доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности и подлежит декларированию и уплате физическими лицами самостоятельно в соответствии со статей 228 НК РФ, обоснованно отклонен судебными инстанциями по следующим основаниям.

В ходе допроса (протокол допроса от 13.12.2010 N 04/12) Гришин А.О. подтвердил, что является пользователем земельного участка N 477, расположенного по адресу: Ленинградская обл., Всеволожский р-н, массив Мертуть, садоводческое некоммерческое товарищество "Заозерное 1" (далее - СНТ "Заозерное 1") и членом СНТ "Заозерное 1".

Согласно членской книжке садовода N 127 Гришину А.О. принадлежит земельный участок площадью 1350 кв.м.

В справке от 14.09.2011, выданной председателем правления СНТ "Заозерное 1" указано, что Гришин А.О. обладает соответствующими правами на земельный участок N 477 по улице 4, площадью 1350 кв.м и находящимися на данном земельном участке строениями.

В соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122) установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация прав является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно данным информационного ресурса Инспекции "Сведения о физических лицах" за Гришиным А.О. не зарегистрированы в установленном порядке дом и земельный участок, расположенные по адресу: Ленинградская обл., Всеволожский р-н, массив Мертуть, СНТ "Заозерное 1".

Таким образом, довод Общества со ссылкой на подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ о том, что оно как налоговый агент не должно было удерживать НДФЛ с суммы, выплаченной Гришину А.О. по предварительному договору от 10.12.2008 N КП-12/2008 купли-продажи дома, противоречит материалам дела и правомерно отклонен судами первой и апелляционной инстанции, так как Гришин А.О. не является собственником указанного имущества.

Судами также установлено, что предварительный договор от 10.12.2008 N КП-12/2008 купли-продажи дома от имени Гришина А.О. подписал советник Рязанцев Е.Н., действующий на основании доверенности от 01.01.2009 N 3 - по документу, выданному после подписания договора, что свидетельствует о формальном подходе к подписанию договора.

Кроме того, согласно приложению N 1 к предварительному договору от 12.12.2008 N КП-12/2008 купли-продажи дома, площадь земельного участка, на котором должен быть расположен дом, составляет 1250 кв.м, тогда как в членской книжке садовода N 127 и в справке от 14.09.2011, выданной председателем правления СНТ "Заозерное 1" указано, что Гришин А.О. обладает соответствующими правами на земельный участок площадью 1350 кв.м.

Таким образом, с учетом положений статей 227, 214.1 и 228 НК РФ суды обоснованно пришли к выводу, что Общество при выплате Гришину А.О. дохода в размере 3 000 000 руб. необоснованно не исполнило обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в сумме 390 000 руб.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить эти суммы не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в соответствии со статьей 123 НК РФ является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа.

Как указано в пункте 1 статьи 72 и пункте 1 статьи 75 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, налоговый агент, не исполнивший обязанность по своевременной уплате в бюджет сумм удержанного налога, обязан уплатить пени.

Поскольку Общество не исполнило обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 226 НК РФ, не удержало из дохода физического лица и не перечислило в бюджет 390 000 руб. НДФЛ, Инспекция правомерно привлекла его к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 78 000 руб. штрафа и начислила пени в размере 95 100 руб. 72 коп.

При этом суд апелляционной инстанции установил, что доказательств наличия обстоятельств, исключающих в силу статьи 111 НК РФ вину Общества в совершении налогового правонарушения, в материалы дела не представлено, равно как и доказательств наличия обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе Общества, выводов судов не опровергают, а, по существу, сводятся к переоценке отдельных доказательств, что в соответствии со статьей 286 АПК РФ не входит в полномочия кассационной инстанции.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 по делу N А56-40471/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ВМБ-Траст" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

О.Р. Журавлева Л.И. Корабухина