Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июля 2012 г. N Ф07-2002/12 по делу N А56-55210/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Блиновой Л.В., Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Автоковры" Ливдан Е.В. (доверенность от 03.05.2012 без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу Черкасовой А.С. (доверенность от 28.07.2011 N 03-11-04/17143),

рассмотрев 11.07.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.2011 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова) по делу N А56-55210/2011,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Автоковры", место нахождения: 190121, Санкт-Петербург, ул. Декабристов, д. 62-64, лит, "А", пом. "11-Н", ОГРН 1035005009082 (далее - ООО "Автоковры", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 8, налоговый орган) с заявлением об обязании налогового органа начислить и уплатить 2 184 992 руб. 38 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за II квартал 2010 года. Также Обществом заявлено требование о взыскании с Инспекции 50 000 руб. судебных расходов, связанных с рассмотрением настоящего дела.

Решением суда первой инстанции от 20.12.2011 заявленные требования Общества удовлетворены частично: суд обязал Инспекцию N 8 начислить и уплатить ООО "Автоковры" 2 178 132 руб. 65 коп процентов за несвоевременный возврат НДС за II квартал 2010 года. Кроме того с налогового органа в пользу Общества взыскано 33 818 руб. 46 коп. судебных расходов по оплате государственной пошлины. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция N 8, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении его требований. Как указывает податель жалобы, судами неправильно определена сумма подлежащих к взысканию с Инспекции N 8 процентов. По мнению налогового органа, сумма процентов, подлежащих начислению с 09.11.2010 по 12.09.2011 с учетом проведенных в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) зачетов должна составлять 2 139 582 руб. 29 коп.

В представленном отзыве на кассационную жалобу ООО "Автоковры" просит ее отклонить, считая приведенные в ней доводы налогового органа несостоятельными.

До рассмотрения кассационной жалобы по существу от ООО "Автоковры" поступило заявление о взыскании с налогового органа 25 000 руб. судебных расходов, связанных с рассмотрением настоящей жалобы Инспекции N 8 в суде кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции отклонил заявление Общества, разъяснив заявителю его право обратиться с соответствующим заявлением в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 2 статьи 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель Инспекции N 8 поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества представил возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 20.07.2010 Общество подало по месту налогового учета - в Инспекцию Федеральной налоговой службе N 16 по городу Москве (далее - Инспекция N 16) декларацию по НДС за II квартал 2010 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 31 864 575 руб.

Впоследствии ООО "Автоковры" 21.10.2010 обратилось в Инспекцию N 16 с заявлением (от 18.10.2010 N 03/10) о возврате указанной суммы НДС за II квартал 2010 года на расчетный счет Общества.

По результатам камеральной проверки представленной Обществом декларации Инспекция N 16 решением от 20.01.2011 N 2708 привлекла ООО "Автоковры" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а решением N 338 от той же даты - отказала в возмещении заявленной суммы НДС за II квартал 2010 года (том 1, листы 10-53).

Общество обжаловало эти решения налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве (далее - УФНС), которое оставило решения Инспекции N 16 от 08.04.2011 N 21-19/034380 и от 15.04.2011 N 21-19/037206 без изменения.

Общество 28.04.2011 в связи с изменением места нахождения снято с налогового учета в Инспекции N 16 и переведено на налоговый учет в Инспекцию N 8.

По результатам рассмотрения жалобы ООО "Автоковры" Федеральная налоговая служба России решением от 10.08.2011 N СА-4-9/13029@ отменила ранее принятые решения УФНС от 08.04.2011 N 21-19/034380 и от 15.04.2011 N 21-19/037206, а также решения Инспекции N 16 от 20.01.2011 N 2708 и 338.

Учитывая данные обстоятельства, Инспекция N 8 направила в адрес ООО "Автоковры" извещения от 05.09.2011 N 2882 и N 2883, в которым сообщила о возврате на его расчетный счет 31 623 710 руб. 77 коп. НДС за II квартал 2010 года (по решению от 05.09.2011 N 5727), а также о проведении зачетов в порядке пункта 1 статьи 78 НК РФ, а именно: от 05.09.2011 N 5722 (на сумму 10223 руб.); N 5723 (на сумму 749 руб. 69 коп.); N 5724 (на сумму 12 руб. 19 коп.); 5725 (на сумму 32 руб. 19 коп.); N 5726 (на сумму 87 руб. 16 коп.).

Поскольку Инспекция N 8 нарушила сроки возврата НДС за II квартал 2010 года и не исполнила обязанность по начислению и выплате процентов за несвоевременный возврат налога, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогового органа 2 184 992 руб. 38 коп. процентов за период с 08.11.2010 по 11.09.2011.

Суды первой и апелляционной инстанции, частично удовлетворяя требования ООО "Автоковры", правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с названным Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с разъяснением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенным в пункте 9 информационного письма от 17.03.2003 N 71, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки, то есть в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 названного Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ на следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган направляет в территориальной орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога.

Федеральное казначейство в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как отсутствие этих нарушений и не вынесение законного решения о возмещении налога. Поскольку следствием таких действий налогового органа является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

В рассматриваемом случае ООО "Автоковры" в установленный законом срок подало налоговую декларацию за II квартал 2010 года, что подтверждается решением Инспекции N 16 от 20.02.2011 N 338 (том 1, лист 15).

С учетом положений пункта 2 статьи 176 НК РФ заявленный Обществом к возмещению из бюджета 31 864 575 руб. НДС подлежал возмещению в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации.

Камеральная проверка представленной Обществом декларации за II квартал 2010 года окончена 20.10.2010

Таким образом, налоговый орган обязан был принять решение о возмещении НДС не позднее 27.10.2010. Вместе с тем, как установлено судебными инстанциями, решение было принято Инспекцией N 8 только 05.09.2011 и фактически исполнено только 12.09.2011 (по платежному поручению N 672), то есть с нарушением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу судами первой и апелляционной инстанций установлено, что расчет процентов подлежит исчислению не с 08.11.2010, как указано заявителем, а с 09.11.2010 (с учетом праздничных и выходных дней), в связи с чем сумма процентов, подлежащих взысканию с Инспекции N 8 в пользу ООО "Автоковры" уменьшена с 2 184 992 руб. 38 коп. до 2 178 132 руб. 65 коп.

Также судами первой и апелляционной инстанций установлено, что сумма процентов (2 178 132 руб. 65 коп.) рассчитана с учетом проведенного налоговым органом 05.09.2011 зачета.

Доводы жалобы Инспекции N 8 о том, что проценты подлежат начислению с учетом налоговых обязательств ООО "Автоковры" по уплате НДС за II квартал 2011 года и проведения уменьшения переплаты по этому налогу в счет погашения недоимки, переданной Инспекцией N16 по городу Москве, уже получили правовую оценку судов и правомерно ими отклонены как бездоказательные и не относящиеся к существу рассматриваемого спора, касающегося несвоевременного возврата НДС за II квартал 2010 года.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 по делу N А56-55210/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Л.В. Блинова Н.А. Морозова