Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 августа 2012 г. N Ф07-2993/12 по делу N А52-4261/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Блиновой Л.В., Корпусовой О.А.,

с ведением протокола судебного заседания помощником судьи Колчиной К.Н.,

при участии от закрытого акционерного общества "Гинесс" Герасимовой О.В. (доверенность от 01.09.2011 б/н),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Андреева А.Ю. (доверенность от 23.04.2010 N 726),

рассмотрев 09.08.2012 в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 14.02.2012 (судья Манясева Г.И.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2012 (судьи Осокина Н.Н., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А52-4261/2011,

установил:

Закрытое акционерное общество "Гинесс", место нахождения: 180019, Псковская обл., г. Псков, Инженерная ул., д. 25/79, ОГРН 1036000300929 (далее - ЗАО "Гинесс", Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области, место нахождения: 180017, Псковская область, г. Псков, ул. Я. Фабрициуса, д. 2-а, ОГРН 1046000330683 (далее - Инспекция), о признании недействительными решения от 01.04.2011 N 15-05/7095 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за III квартал 2010 года в сумме 1 013 984 руб. и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, и решения от 01.04.2011 N 15-05/124 об отказе в частичном возмещении НДС.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 14.02.2012, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2012, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении требований.

Податель жалобы считает, что Общество неправомерно заявило к возмещению НДС в сумме 1 013 984 руб. поскольку в соответствии с положениями статей 164, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый вычет по приобретенному товару не может быть заявлен в размере, превышающем 18 процентов от стоимости товара.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая их законными и основанными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами на основании материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 года, по результатам которой составлен акт от 31.01.2011 N 15-05/30655дсп и приняты решения от 01.04.2011 N 15-05/7095 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15-05/124 об отказе в возмещении частично НДС, заявленного к возмещению в размере 1 013 984 руб.

Основанием для вынесения решения налогового органа послужил выявленный в ходе проверки факт того, что Общество необоснованно предъявило к вычету НДС в сумме 1 013 983 руб. 90 коп., уплаченный им при ввозе товара на территорию Российской Федерации, поскольку к вычету может приниматься только сумма налога в размере 18 процентов стоимости приобретенного товара. В ходе проверки налоговым органом также установлено, что контрактная стоимость ввозимых ЗАО "Гинесс" на территорию Российской Федерации товаров скорректирована таможенным органом с целью исчисления таможенных платежей.

В связи с этим налоговый орган пришел к выводу, что заявленный Обществом к вычету НДС в сумме 4 831 348 руб. в нарушение пункта 3 статьи 164, статей 171 и 172 НК РФ исчислен по ставке 22,8 процентов от стоимости приобретенного товара.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 21.10.2011 N 2.8-08/7584 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения.

Полагая оспариваемые решения Инспекции неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворив заявление налогоплательщика, пришли к выводу о том, что Обществом соблюдены условия для предъявления к вычету НДС в сумме 4 831 348 руб.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, считает, что суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходили из следующего.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения вычета по НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара, налогоплательщику необходимо документально подтвердить факт ввоза товара, уплату налога на таможне, а также принять ввезенный товар на учет.

Согласно пункту 1 статьи 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, как правильно указали суды первой и апелляционной интенций, вопросы взимания таможенных платежей, включая НДС, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в том числе контроля за их исчислением в случае их корректировки, в частности в связи с корректировкой таможенной стоимости, относятся к компетенции таможенного органа.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

В рассматриваемой ситуации судами установлено и не оспаривается налоговым органом, что Общество ввозило на таможенную территорию Российской Федерации товар, производя уплату таможенных платежей и НДС исходя из таможенной стоимости товара.

Таможенным органом была произведена корректировка таможенной стоимости товара, что привело к дополнительной уплате таможенных платежей. Общество уплатило НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации в связи с корректировкой таможенной стоимости, что также не оспаривается налоговым органом.

На основании произведенной корректировки таможенной стоимости ввезенного товара Общество представило налоговому органу уточненную налоговую декларацию, в которой увеличило НДС, подлежащий вычету, на откорректированную таможенным органом сумму налога.

Разрешая спор, суды приняли во внимание то обстоятельство, что Общество документально подтвердило ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпуск их в свободное обращение, постановку товаров на учет и уплату НДС в составе таможенных платежей, в том числе и с учетом корректировки таможенной стоимости.

Указанные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

Кроме того, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно сослались на письмо Федеральной налоговой службы от 27.06.2007 N 03-2-03/1236, в котором разъяснено, что в случае корректировки таможенных платежей (в том числе НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки.

Таким образом, с учетом изложенного выше суды пришли к правомерному выводу о том, что налоговым органом в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказана правомерность уменьшения Обществу предъявленного к возмещению из бюджета НДС за III квартал 2010 в сумме 1 013 984 руб.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, аналогичны доводам Инспекции, изложенным в апелляционной жалобе, и направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств по делу.

Кассационная инстанция считает, что фактические обстоятельства дела установлены судами в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в нем доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Инспекции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 14.02.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2012 по делу N А52-4261/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Л.В. Блинова О.А. Корпусова