Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 ноября 2012 г. N Ф07-5752/12 по делу N А13-4851/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Журавлевой О.Р., Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Русский Север" Пановой О.С. (доверенность от 17.08.2012 N 87), Еремина М.А. (доверенность от 26.03.2012 N 20), Желновач М.Н. (доверенность от 01.06.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Толокновой Е.А. (доверенность от 29.10.2012 N 04-02), Кудрявцевой Ю.С. (доверенность от 03.04.2012 N 26),

рассмотрев 15.11.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Русский Север" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21.06.2012 (судья Баженова Ю.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 (судьи Смирнов В.И., Осокина Н.Н., Чельцова Н.С.) по делу N А13-4851/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Русский Север", место нахождения: 160009, г. Вологда, ул. 3 Интернационала, д. 39, ОГРН 1074720001410 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области, место нахождения: 160000, г. Вологда, ул. Герцена, д.1 (далее - Инспекция), с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения от 11.01.2012 N 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено открытое акционерное общество "Вологодский ликероводочный завод "Вагрон" (далее - ОАО "Вагрон").

Решением суда первой инстанции от 21.06.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 28.08.2012 решение от 21.06.2012 отменено в части признания недействительным решения Инспекции от 11.01.2012 N 3 об отказе в возмещении НДС в сумме 411 864 руб. Решение налогового органа признано недействительным и не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части отказа в возмещении 411 864 руб. НДС. В остальной части решение суда первой инстанции от 21.06.2012 оставлено без изменения.

Апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции в указанной части, усмотрев в расчете Инспекции ошибку вследствие необоснованного применения ставки налога 18% также к цене скидки.

В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые по делу решение и постановление, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая решение и постановление законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

ОАО "Вагрон" извещено надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в суд не направило, что в соответствии со статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может служить препятствием для рассмотрения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС N 2 за 2-й квартал 2011 года, в которой заявлен налог к возмещению в размере 17 236 802 руб. По результатам камеральной проверки уточненной декларации решением Инспекции от 23.11.2011 N 18 заявителю возмещен НДС в сумме 14 536 802 руб. Решением от 12.01.2012 N 3 в возмещении 2 700 000 руб. НДС Обществу отказано.

В дальнейшем Инспекция уведомила налогоплательщика об опечатке в решении от 12.01.2012 N 3, а именно о том, что документ следует считать датированным 11.01.2012.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 27.03.2012 N 07-09/003243@ решение инспекции оставлено без изменения.

Основанием для отказа в возмещении 2 700 000 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении цены приобретенного имущества при расчете размера "входного" НДС на сумму скидки в размере 15 000 000 руб., полученной Обществом от продавца имущества - ОАО "Вагрон".

Не согласившись с принятым Инспекцией решением, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей налогового органа, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ОАО "Вагрон" (продавец) и Общество (покупатель) заключили договор купли-продажи недвижимости от 07.04.2011 N 1-НИ, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателю недвижимое имущество, расположенное по адресу: Вологодская область, г. Вологда, ул. 3-го Интернационала, д.39.

Цена сделки определена сторонами в приложении N 1 к договору и составила 79 317 241,18 руб., в том числе 12 099 240,18 руб. НДС.

Согласно акту приема-передачи от 08.04.2011 (приложение N 3 к договору) Общество приняло недвижимое имущество, а также соответствующую документацию к нему (приложение N 2).

В дальнейшем ОАО "Вагрон" и заявитель заключили дополнительное соглашение от 20.04.2011 N 1 к договору N 1-НИ, согласно которому помимо недвижимого имущества, указанного в самом договоре N 1-НИ, продавец также передает в собственность покупателю имущество, перечисленное в спецификациях на общую сумму 22 966 625 руб. 76 коп. (т.д. 1, л. 61-63, 68-71, 85-100, 101-106).

Согласно пункту 5.3 дополнительного соглашения от 20.04.2011 в случае приобретения покупателем имущества на сумму в размере 100 000 000 руб. с учетом НДС продавец предоставляет покупателю скидку в размере 15 000 000 руб.

Указанная скидка установлена продавцом в целях увеличения объемов приобретаемого по договору купли-продажи от 07.04.2011 N 1-НИ имущества и НДС не облагается.

Факт передачи имущества по дополнительному соглашению от 20.04.2011 N 1 подтверждается актами приема-передачи от 26.04.2011 (т.д. 1, л. 64-67, 71- 73, 74-84, 107-110).

Таким образом, общая цена недвижимого и иного имущества, переданного по договору от 07.04.2011 и дополнительному соглашению от 20.04.2011, составила 102 283 866 руб. 94 коп.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, исходили из того, что оговоренная сторонами скидка привела к уменьшению стоимости поставленных товаров и, соответственно, к уменьшению налоговой базы по НДС.

В то же время суды не приняли во внимание следующее.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура.

В приложении N 1 к обжалуемому решению Инспекции содержится перечень счетов-фактур, полученных Обществом от ОАО "Вагрон", на основании которых приобретенные объекты недвижимости были приняты налогоплательщиком к учету (т.д.3, л.86-89).

Из указанного перечня следует, что общая стоимость приобретенного имущества составила 102 283 866,04 руб. (в том числе 15 602 623 руб. НДС). Такая же стоимость указана в книге покупок заявителя и книге продаж ОАО "Вагрон". Следовательно, из первичных бухгалтерских документов следует, что скидка в размере 15 000 000 руб. не повлияла на первоначальную цену сделки.

Инспекция не оспаривает, что Общество выполнило все требования статей 171, 172 НК РФ для принятия имущества к учету исходя из его стоимости в размере 102 283 866,04 руб. В то же время, из принятых по делу судебных актов следует, что данные обстоятельства не исследовались судами при рассмотрении дела.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Налогоплательщик заявлял в судах первой и апелляционной инстанций о том, что ОАО "Вагрон" исчислило НДС со стоимости имущества без учета скидки и уплатило налог в бюджет. В заседании суда кассационной инстанции представители налогового органа подтвердили указанный довод Общества. Представители ответчика пояснили, что в ходе мероприятий налогового контроля Инспекция провела встречную проверку ОАО "Вагрон", в результате чего подтвердился факт уплаты продавцом НДС с цены сделки без учета скидки. Таким образом, ОАО "Вагрон" сформировало источник возмещения налога из бюджета. Данное обстоятельство не было исследовано судами двух инстанций и не нашло отражения в судебных актах.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали довод налогового органа о том, что Обществу после заключения с продавцом соглашения о предоставлении скидки надлежало провести корректировку переданных счетов-фактур для учета предоставленной скидки.

Суд кассационной инстанции считает данный вывод судов не основанным на нормах законодательства, действующего в спорный период.

Порядок внесения изменений в первичные документы посредством применения корректировочных счетов-фактур был введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", а форма корректировочного счета-фактуры введена постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137.

В заседании суда кассационной инстанции представители Общества пояснили, что к моменту принятия соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации ОАО "Вагрон" находилось в процессе ликвидации и не могло представить Обществу соответствующие первичные документы. Представители Инспекции подтвердили данные обстоятельства.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций сделали вывод о нарушении Обществом правил учета приобретенных объектов недвижимости в нарушение правил пункта 2 статьи 5 НК РФ.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное, дать надлежащую оценку доводам сторон и представленным ими доказательствам, принять законное и обоснованное решение.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 21.06.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по делу N А13-4851/2012 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Вологодской области.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

О.Р. Журавлева Н.А. Морозова