Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2012 г. N 14АП-5611/12

г. Вологда

28 августа 2012 г.

Дело N А13-4851/2012

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Осокиной Н.Н. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Воробьевой Н.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Русский Север" Пановой О.С. по доверенности от 17.08.2012, Желновач И.Н. по доверенностям от 24.01.2012, от 01.06.2012, Ефимовой Е.Ю. по доверенности от 14.05.2012, Родниной Н.В. по доверенности от 31.05.2012, Еремина И.А. по доверенности от 26.03.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Клюевой Е.В. по доверенности от 22.08.2012, Кудрявцевой Ю.С. по доверенности от 03.04.2012, Толокновой Е.А. по доверенности от 28.08.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Русский Север" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 июня 2012 года по делу N А13-4851/2012 (судья Баженова Ю.М.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Русский Север" (г. Вологда; далее - ООО "Русский Север", общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (г. Вологда; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.01.2012 N 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (с учетом уточненных требований, принятых судом), с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, открытого акционерного общества "Вологодский ликероводочный завод "Вагрон" (г. Вологда; далее - ОАО "ВЛЗ "Вагрон").

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 21 июня 2012 года в удовлетворении требований общества отказано.

ООО "Русский Север" с данным судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 июня 2012 года отменить полностью, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на незаконность решения инспекции.

Инспекция в отзыве отклонила доводы жалобы, просила оспариваемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

ОАО "ВЛЗ "Вагрон" отзыва на жалобу не представило.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва, дополнительно пояснили, что цена сделки составила 102 283 866 руб. 94 коп. Представители общества также заявили о несогласии с ранее не оспаривавшимся расчетом вычетов, в предоставлении которых отказано налоговым органом.

ОАО "ВЛЗ "Вагрон", будучи надлежащим образом извещено о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка 2-й уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2-й квартал 2011 года. Далее инспекцией вынесено решение от 12.01.2012 N 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (т.1, л.27-33), которым ООО "Русский Север" отказано в возмещении НДС в сумме 2 700 000 руб.

Уведомлением инспекция известила общество о допущенной опечатке в решении N 3, а именно о том, что документ следует считать датированным 11.01.2012.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 27.03.2012 N 07-09/003243@ решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения (т.1, л.34-38).

В оспариваемом решении налоговый орган ссылается на то, что в нарушение статей 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обществом необоснованно завышена сумма налогового вычета и соответственно сумма налога, заявленного к возмещению за 2-й квартал 2011 года, в размере 2 700 000 руб.

Данная сумма необоснованного вычета определена налоговым органом как 18% от предоставленной обществу продавцом имущества скидки в размере 15 000 000 руб.

По материалам дела между ОАО "ВЛЗ "Вагрон" (продавец) и ООО "Русский Север" (покупатель) 07.04.2011 заключен договор купли-продажи недвижимости N 1-НИ (т.1, л.47-50), согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателю недвижимое имущество, железнодорожные пути необщего пользования протяженностью 780,5 пог.м., а покупатель обязуется принять объекты и уплатить за них покупную цену в размере 79 317 241 руб. 18 коп., в том числе 12 099 240 руб. 18 коп. НДС (приложение N 1 к договору; т.1, л. 51).

В соответствии с актом приема-передачи от 08.04.2011 (приложение N 3 к договору) общество приняло вышеуказанное недвижимое имущество, а также соответствующую документацию к нему.

Далее, 20.04.2011 между ОАО "ВЛЗ "Вагрон" и ООО "Русский Север" заключено дополнительное соглашение N 1 к договору купли-продажи от 07.04.2011 N 1-НИ, согласно которому продавец передает в собственность покупателю имущество, перечисленное в спецификациях, на общую сумму 22 966 625 руб. 76 коп. (т.1, л.61-63, 68-71, 85-100, 101-106). Согласно пункту 5.3 вышеуказанного соглашения в случае приобретения покупателем имущества на сумму в размере 100 000 000 руб. с учетом НДС продавец предоставляет покупателю скидку в размере 15 000 000 руб. Скидка, предусмотренная настоящим пунктом дополнительного соглашения, в целях увеличения объемов приобретаемого по договору купли-продажи от 07.04.2011 N 1-НИ имущества НДС не облагается.

Факт передачи имущества по соглашению от 20.04.2011 N 1 подтверждается актами приема-передачи от 26.04.2011 (т.1, л. 64-67, 71-73, 74-84, 107-110).

В результате общая цена недвижимого и иного имущества, переданного по договору от 07.04.2011 и дополнительному соглашению от 20.04.2011, составила 102 283 866 руб. 94 коп.

Как пояснили представители заявителя в судебном заседании, оплата по договору от 07.04.2011 N 1-НИ произведена с учетом скидки в размере 15 000 000 руб., предусмотренной дополнительным соглашением от 20.04.2011 N 1.

Всего согласно платежным поручениям и позиции налогового органа обществом произведена оплата на сумму 87 289 766 руб. 94 коп., в том числе 13 315 388 руб. НДС.

По данным общества оплата произведена в немного большем размере.

Между тем, во 2-й уточненной налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2011 года (т.3, л.74-77) обществом к возмещению предъявлен НДС в сумме 17 236 802 руб., что при сумме налога с реализации в размере 147 863 руб. означает, что общая сумма вычетов по НДС составила 17 397 941 руб.

Согласно книге покупок общества в состав заявленных вычетов обществом включена полная сумма НДС - 15 602 623 руб. 77 коп. по выставленным ОАО "ВЛЗ "Вагрон" счетам-фактурам, связанным с продажей имущества.

Решением от 23.11.2011 N 18 (т.3, л.102) обществу возмещен НДС в сумме 14 536 802 руб. В возмещении остальной части НДС оспариваемым решением отказано.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Обжалуемым решением суда первой инстанции в удовлетворении требований общества полностью отказано.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в части, поскольку расчет необоснованно заявленных вычетов выполнен налоговым органом неверно по следующим основаниям.

Условия принятия к вычету сумм НДС установлены статьями 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при выполнении указанных условий налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В пункте 5.3 дополнительного соглашения от 20.04.2011 N 1 установлено, что в случае приобретения покупателем имущества на сумму в размере 100 000 000 руб. с учетом НДС продавец предоставляет покупателю скидку в размере 15 000 000 руб.

В указанном пункте соглашения прямо указано, что скидка, предусмотренная настоящим пунктом, установлена в целях увеличения объемов приобретаемого по договору купли-продажи от 07.04.2011 N 1-НИ имущества, а следовательно, является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении как можно большего количества поставляемых товаров.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Следовательно, в результате предоставленной ОАО "ВЛЗ "Вагрон" скидки, определенной в дополнительном соглашении, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку продавцом налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по НДС, заявленных покупателем, также подлежит уменьшению на сумму скидки во 2-м квартале 2011 года.

Таким образом, предоставленная обществу на основании дополнительного соглашения скидка в размере 15 000 000 руб. уменьшает стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у продавца и сумм налоговых вычетов по НДС у общества.

Тот же вывод сформулирован в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 N 11637/11.

Кроме того, в постановлении от 22.12.2009 N 11175/09 Президиум указал, что независимо от того, как стороны сделки определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки продавца подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции разделяет вывод обжалуемого решения о том, что налоговая инспекция сделала правомерный вывод о необоснованном завышении обществом суммы налоговых вычетов по НДС, подлежащей к возмещению из бюджета.

Вместе с тем, при расчете необоснованных вычетов по спорной сделке налоговый орган применил ставку налога 18% к цене скидки.

Такой метод расчета не соответствует требованиям статьи 40 НК РФ, поскольку фактически означает, что сумма скидки применена налоговым органом не к цене сделки включая НДС - 102 283 866 руб. 94 коп., а к стоимости имущества без учета НДС - 86 681 243 руб. 17 коп. (102 283 866, 94 - 15 602 623,77).

Таким образом, считая необоснованными вычеты в размере 2 700 000 руб., следует признать, что налоговый орган полагает, что обоснованны вычеты в размере 12 902 624 руб. (15 602 624 - 2 700 000). Однако такая сумма НДС могла бы быть исчислена со стоимости имущества в размере 71 681 244 руб. и, соответственно, при цене сделки 84 583 868 руб., в то время как фактически имущество приобретено обществом по стоимости 87 283 866 руб. 94 коп. (102 283 866,94 - 15 000 000).

Непосредственным доказательством ошибочности расчета налогового органа является сумма НДС, фактически уплаченная обществом продавцу при приобретении имущества по данным налогового органа, - 13 315 388 руб.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что обществом при осуществлении спорной сделки правомерно заявлен налоговый вычет в размере 13 314 488 руб. 18 коп. (87 283 866,94 (102 283 866,94 - 15 000 000) /118*18), а неправомерно заявлен вычет в размере 2 288 136 руб. (15 602 624 - 13 314 488).

Таким образом, отказывая обществу в возмещении НДС в сумме 2 700 000 руб., налоговый орган нарушил права общества, отказав в том числе в вычете в размере 411 864 руб.

В указанной части решение налогового органа от 11.01.2012 N 3 следует признать недействительным, а обжалуемое решение суда первой инстанции - подлежащим отмене.

Ввиду частичного удовлетворения требований общества расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на ответчика в порядке статьи 110 АПК РФ, а также в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 июня 2012 года по делу N А13-4851/2012 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 11.01.2012 N 3 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 411 864 руб.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 11.01.2012 N 3 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 411 864 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Русский Север".

В остальной части решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 июня 2012 года по делу N А13-4851/2012 оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Русский Север" расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи

Н.Н. Осокина Н.С. Чельцова