Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 сентября 2013 г. N Ф07-6790/13 по делу N А52-4470/2012

23 сентября 2013 г.

Дело N А52-4470/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

N 5 по Псковской области Зинчук О.Б. (доверенность от 01.04.2013

N 2.1-1-38/02007), от общества с ограниченной ответственностью "ИДАВАНГ" Мухиной Д.С. (доверенность от 10.09.2012),

рассмотрев 16.09.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 11.03.2013 (судья Героева Н.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 (судьи Докшина А.Ю., Виноградова Т.В., Ралько О.Б.) по делу N А52-4470/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ИДАВАНГ", место нахождения: 181315, Псковская обл., дер. Малая Губа, Западный пер., д. 1, ОГРН 1076032001055 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании частично недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Псковской области, место нахождения: 181350, Псковская обл., Островский р-н, г. Остров, ул. 111 Стрелковой дивизии, д. 10А, ОГРН 1046001603328 (далее - Инспекция), от 30.08.2012 N 07-36/684 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 30.08.2012 N 07-36/21 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 404 619 руб. Делу присвоен номер А52-4470/2012.

Также Общество обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительными решений Инспекции от 09.08.2012 N 07-36/678 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 09.08.2012 N 07-36/20 об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 6 568 494 руб. Делу присвоен номер А52-4471/2012.

В дальнейшем определением Арбитражного суда Псковской области от 06.02.2013 дела N А52-4470/2012 и N А52-4471/2012 объединены в одно производство с присвоением делу номера А52-4470/2012.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 11.03.2013, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемые судебные акты и вынести новый судебный акт.

Податель жалобы указывает на то, что спорные работы не были сданы как готовый к эксплуатации объект, следовательно, акты выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 являются основанием только для осуществления расчетов за выполненные работы.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения, полагая, что суды исследовали все обстоятельства дела и вынесли обжалуемые судебные акты в соответствии с нормами материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2011 года, представленной 26.03.2012, в которой Общество заявило сумму НДС, исчисленную к возмещению из бюджета, в размере 14 897 536 руб.

По результатам проверки составлен акт от 10.07.2012 N 07-36/4839 и приняты решения от 09.08.2012 N 07-36/678 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 07-36/20 об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 6 568 494 руб.

Также Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации Общества по НДС за 1 квартал 2012 года, представленной 18.04.2012, в которой Общество заявило сумму налога, исчисленную к возмещению из бюджета, в размере 25 003 915 руб.

По результатам проверки составлен акт от 01.08.2012 N 07-36/4895 и приняты решения от 30.08.2012 N 07-36/684 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 07-36/21 об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 10 425 775 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 24.09.2012 N 2.5-08/2341дсп и от 09.10.2012 N 2.5-08/2495дсп апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемые решения Инспекции являются неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные Обществом требования, исходили из того, что Обществом обоснованно заявлены вычеты по спорным счетам-фактурам в декларациях за рассматриваемые налоговые периоды, выводы Инспекции о неправомерном предъявлении в уточненных декларациях за 4 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года к вычету НДС по операциям с контрагентом Общества - обществом с ограниченной ответственностью "УК Содис" (далее - ООО "УК Содис"), являются необоснованными.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей участвующих в деле лиц, пришел к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в общеустановленном порядке, то есть по мере принятия выполненных работ на учет.

Таким образом, вычеты при приемке от подрядных организаций результатов работ принимаются налогоплательщиком в общем порядке.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Согласно требованиям статей 169, 172 НК РФ документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение налогового вычета по НДС, должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций.

Следовательно, для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан доказать факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и представить счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма КС-2). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). В акте о приемке выполненных работ указывается номер по порядку и позиция из локальных смет, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения (штук, кв. м, пог. м и т.д.), количество выполненных работ в отчетном периоде в единицах измерения, цена за единицу измерения, стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренная локальными сметами.

Справка формы КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется на основании акта о приемке выполненных работ (по форме КС-2) на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы. Справка о стоимости выполненных работ и затрат представляется подрядчиком заказчику.

Законодательством о бухгалтерском учете установлены основные требования к оформлению документов, а налоговым законодательством предусмотрено, что право налогоплательщика на применение вычетов по НДС должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 172 НК РФ - наличие соответствующих первичных документов).

Таким образом, вычет по НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 НК РФ, при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, ООО "УК Содис" и Общество заключило договор подряда от 24.10.2011 N 3, предметом которого является выполнение "УК Содис" работ по строительству свинокомплекса.

Пунктами 3.1, 3.2 договора предусмотрено, что объем работ определяется в приложениях к договору, работы выполняются в соответствии с проектами, сметами, проектными рабочими чертежами.

В соответствии с пунктом 9.1 договора подряда от 24.10.2011 ежемесячно

3-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно поэтапному графику выполнения работ генподрядчик обязан предоставить заказчику по два экземпляра актов выполненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счет-фактуру. С даты подписания актов выполненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3 работы считаются принятыми, риск случайного повреждения или случайной гибели результата работ переходит от подрядчика к заказчику.

Следовательно, договором предусмотрено, что принятие работ заказчиком производится по мере подписания актов выполненных работ по форме КС-2, которые являются первичными документами, подтверждающими выполнение данных работ по мере строительства объекта.

Суды правомерно указали, что право налогоплательщика на вычет предъявленных ему сумм НДС не ставится в зависимость от момента фактического оприходования товаров, работ, услуг на конкретном счете бухгалтерского учета налогоплательщика. Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.

Таким образом, в силу положений действующего налогового законодательства вычеты НДС при осуществлении капитального строительства производятся после принятия на учет результатов выполненных работ на основании акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры.

Кроме того, действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Факт выполнения работ, их стоимость, а также оприходование Обществом результатов данных работ в бухгалтерском учете Инспекцией не оспариваются и документально не опровергнуты.

Доводы, приведенные Инспекцией в кассационной жалобе, являлись предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций, где получили надлежащую правовую оценку.

Суд кассационной инстанции не усматривает нарушения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 11.03.2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 по делу N А52-4470/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

О.Р. Журавлева М.В. Пастухова