Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 декабря 2013 г. N Ф07-9477/13 по делу N А05-3933/2013

16 декабря 2013 г.

Дело N А05-3933/2013

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 10.12.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Предприятие котельных и тепловых сетей" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 03.06.2013 (судья Чурова А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 (судьи Докшина А.Ю., Виноградова Т.В., Ралько О.Б.) по делу N А05-3933/2013,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Предприятие котельных и тепловых сетей" (место нахождения: 164840, Архангельская область, г. Онега, пр. Ленина, дом 169 (а/я 112); ОГРН 1052920012386; далее - Общество, ООО "Предприятие котельных и тепловых сетей") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (место нахождения: 163045, г. Архангельск, пр. Обводный канал, дом 119; ОГРН 1022900516264; далее - Фонд) о признании недействительным решения от 07.02.2013 N 5-7/9-41 в части непринятия расходов в счет уплаты единого социального налога в сумме 5 815 руб. 90 коп., в том числе:

- непринятия к расходам за счет средств Фонда денежных средств, направленных страхователем на приобретение путевки в спортивно-оздоровительный лагерь для ребенка застрахованного работника - Антуфьева В.П., в размере 5 292 руб.;

- в отношении выявленных нарушений по начислению и выплате пособия по случаю временной нетрудоспособности застрахованному лицу - Цыбину И.В., в размере 523 руб. 90 коп.

Решением суда первой инстанции от 03.06.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.09.2013, требования Общества удовлетворены частично. Оспариваемое решение Фонда признано недействительным в части выявленных нарушений по начислению и выплате пособия по случаю временной нетрудоспособности застрахованному лицу - Цыбину И.В., в размере 523 руб. 90 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано. С Фонда в пользу Общества взыскано 2 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Суды, по мнению подателя жалобы, не применили нормы главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), подлежащие применению в рассматриваемом деле. Выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу Фонд просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Стороны в установленном порядке извещены о времени и месте рассмотрения дела, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Фондом проведена документальная выездная проверка Общества по вопросам обоснованности расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки Фондом составлен акт от 26.12.2012 N с/с 816 и принято решение от 07.02.2013 N 5-7/9-41 о непринятии к зачету расходов страхователя - плательщика единого социального налога на цели обязательного социального страхования.

Названным решением Обществу, в том числе, отказано в принятии к зачету 5 292 руб. расходов на приобретение путевки ребенку Антуфьева В.П. в спортивно-оздоровительный лагерь.

Судами установлено, что Антуфьев В.П. был принят на работу в Общество по срочному трудовому договору на срок до 25.05.2009 на основании приказа от 16.06.2008 N 136-к, который продлевался приказом от 22.09.2008 N 154-к.

Антуфьев В.П. 25.04.2009 обратился с заявлением на имя директора ООО "Предприятие котельных и тепловых сетей" о выделении путевки в оздоровительный лагерь "Малиновка" на вторую смену его несовершеннолетней дочери Антуфьевой Н.В.

Согласно протоколу заседания комиссии по социальному страхованию ООО "Предприятие котельных и тепловых сетей" от 14.05.2009 по результатам рассмотрения названного заявления принято решение о приобретении путевки для оздоровления Антуфьевой Н.В. частично за счет средств Фонда социального страхования в размере 5 292 руб., частично за счет прибыли организации в размере 4 248 руб., родительская плата составила 1 060 руб.

На основании договора от 25.05.2009, заключенного с муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования детей "Устьянская детско-юношеская спортивная школа", Обществом самостоятельно приобретена путевка в спортивно-оздоровительный лагерь "Малиновка" со сроком пребывания с 27.06.2009 по 17.07.2009 стоимостью 10 600 руб. Оплата путевки в лагерь на счет муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования детей "Устьянская детско-юношеская спортивная школа" произведена Обществом 04.06.2009, что подтверждается платежным поручением N 17.

Заявителю выставлен счет-фактура от 13.07.2009 N 24 на оплату 10 600 руб. стоимости путевки, в этот же день между муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования детей "Устьянская детско-юношеская спортивная школа" и Обществом составлен акт N 24 об оказании услуг по реализации путевки в лагерь "Малиновка".

Расходы на оплату путевки в размере 5 292 руб. Общество компенсировало за счет средств Фонда социального страхования.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством мер, направленных, в частности, на компенсацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан вследствие необходимости получения санаторно-курортного лечения.

Пунктом 1 статьи 6 названного Закона установлено, что субъектами обязательного социального страхования являются участники отношений по обязательному социальному страхованию.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 2 статьи 6 Закона N 165-ФЗ).

В силу положений статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Частью 1 статьи 6 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" установлено, что средства обязательного социального страхования направляются, в том числе, на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 - 24 дня из расчета до 600 рублей на одного ребенка в сутки в 2009 году; в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в одну смену в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Указанный порядок утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2008 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2009 году", в соответствии с пунктом 5 которого Фонду социального страхования Российской Федерации предписано осуществить для детей застрахованных граждан полную или частичную оплату стоимости путевок в следующие расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные организации, открытые в установленном порядке: детские санатории - для детей в возрасте от 4 до 15 лет и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия - для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) со сроком пребывания 21 - 24 дня из расчета до 600 рублей на одного ребенка в сутки.

Отказывая в удовлетворении заявления Общества по данному эпизоду, суды исходили из того, что поскольку расходы на приобретение путевки понесены Обществом 04.06.2009, то есть в период, когда ООО "Предприятие котельных и тепловых сетей" не являлось страхователем для Антуфьева В.П., они не могут быть компенсированы за счет средств Фонда.

Однако судами не учтено следующее.

В спорный период (2009 год) отношения по обязательному социальному страхованию наряду с Законом N 165-ФЗ регулировались нормами главы 24 Кодекса, утратившей силу с 01.01.2010.

Общество в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ являлось плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН).

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании пункта 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации; далее - ФСС), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включались также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Таким образом, объектом обложения ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС, являлись выплаты по трудовым договорам.

Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Срочный трудовой договор является разновидностью трудового договора (статьи 57, 58, 59, 79 Трудового кодекса Российской Федерации; далее - Трудовой кодекс).

В силу статьи 58 Трудового кодекса срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 названного кодекса.

Согласно части 1 статьи 59 Трудового кодекса срочный трудовой договор заключается, в том числе, для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона).

При рассмотрении настоящего дела Общество поясняло, что заключение с Антуфьевым В.П. срочных трудовых договоров было обусловлено сезонным характером осуществляемой заявителем деятельности.

Как следует из материалов дела, Общество неоднократно ссылалось на то, что в спорный период с Антуфьевым В.П. был заключен ряд срочных трудовых договоров: с 17.06.2008 по 25.05.2009; с 01.07.2009 по 31.07.2009; с 03.08.2009 по 30.09.2009; с 02.10.2009 по 15.05.2010.

При этом Общество выступало страхователем по отношению к Антуфьеву В.П. и в составе ЕСН уплачивало за него платежи в ФСС, что подтверждается расчетными ведомостями в ФСС за 1 квартал 2009 года, полугодие 2009 года, 9 месяцев 2009 года и за 2009 год.

Как утверждает Общество, то обстоятельство, что на момент оплаты стоимости путевки (04.06.2009) один срочный трудовой договор прекратил свое действие (25.05.2009), а следующий срочный трудовой договор был заключен 01.07.2009, не может лишить застрахованное лицо социальных гарантий, установленных действующим законодательством.

В тот период, когда Антуфьев В.П. являлся застрахованным лицом, Общество обратилось в Фонд с заявкой о выделении объемов средств на оздоровление детей за счет средств обязательного социального страхования на 2009 год в сумме 5 292 руб. (лист дела 32). Указанная заявка оформлена в соответствии с протоколом заседания комиссии по социальному страхованию ООО "Предприятие котельных и тепловых сетей" от 14.05.2009 (лист дела 23).

В момент подачи Антуфьевым В.П. заявления о выдаче путевки (25.04.2009), периоде нахождения ребенка в оздоровительном лагере (01.07.2009-17.07.2009), выставлении муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования детей "Устьянская детско-юношеская спортивная школа" счета- фактуры от 13.07.2009 N 24 на оплату стоимости путевки и акта об оказании услуг от 13.07.2009 N 24, он находился в трудовых отношениях с Обществом, а следовательно, являлся застрахованным лицом.

В нарушение пункта 2 части 4 статьи 170, пункта 12 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжалуемые судебные акты не содержат мотивов, по которым суды отклонили доказательства, на которые ссылалось Общество.

Вместе с тем, установление и оценка обстоятельств, на которые ссылалось ООО "Предприятие котельных и тепловых сетей" в обоснование заявленных требований, имеют существенное значение для правильного разрешения спора, в связи с чем обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене, а дело в отмененной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует дать оценку приведенным доводам Общества и с применением норм главы 24 Кодекса принять законное и обоснованное решение по существу заявленных требований.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 03.06.2013 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 по делу N А05-3933/2013 отменить в части отказа в признании недействительным решения государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.02.2013 N 5-7/9-41 по эпизоду непринятия к зачету расходов общества с ограниченной ответственностью "Предприятие котельных и тепловых сетей" на приобретение путевки в спортивно-оздоровительный лагерь в сумме 5 292 рублей.

В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

О.Р. Журавлева Л.И. Корабухина