Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2018 г. N Ф07-2987/18 по делу N А52-1850/2017

22 мая 2018 г.

Дело N А52-1850/2017

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Корабухиной Л.И., Соколовой С.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Кореновский молочно-консервный комбинат" Иванова Д.В. (доверенность от 09.02.2018 N 131), Губановой Л.С. (доверенность от 02.10.2017 N 379), Кандырина О.А. (доверенность от 20.02.2018 N 145), от Псковской таможни Федорова О.А. (доверенность от 21.12.2017 N 07-43/0302), Малкова А.Б. (доверенность от 12.01.2018 N 07-43/0051), от Южного таможенного управления Федорова О.А. (доверенность от 24.04.2018 N 13.1-24/06622),

рассмотрев 15.05.2018 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Кореновский молочно-консервный комбинат" на решение Арбитражного суда Псковской области от 08.09.2017 (судья Радионова И.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2017 (судьи Мурахина Н.В., Докшина А.Ю., Осокина Н.Н.) по делу N А52-1850/2017,

установил:

Закрытое акционерное общество "Кореновский молочно-консервный комбинат", место нахождения: 353181, Краснодарский край, Кореновский р-н, г. Кореновск, Тимашевская ул., д. 16, ОГРН 1022304010046, ИНН 2335013799 (далее - ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат", Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Псковской таможне, место нахождения: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), о признании недействительными решения от 02.03.2017 N РКТ-10209000-17/000014 о классификации товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утв. решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54; далее - ТН ВЭД), решения от 09.03.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10209090/150414/0004155, требования от 11.04.2017 N 556 об уплате таможенных платежей в сумме 25 070 434 руб. 92 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Южное таможенное управление, место нахождения: 344002, г. Ростов-на-Дону, Береговая ул., д. 21, офис 2, ОГРН 1026103296152, ИНН 6164027115, и Уполномоченный при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей, место нахождения: 127473, Москва, Делегатская улица, дом 7, строение 1, офис 216, ОГРН 5147746311433, ИНН 7707848292.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 08.09.2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2017, Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и на несоответствие их выводов обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель жалобы не согласен с выводами судов о том, что фризер является основной машиной в составе линии для производства мороженого, а иные машины, входящие в состав производственной линии, выполняют вспомогательные функции и функции, не влияющие на функции системы в целом, следовательно, от классификации фризера зависит классификация линии. В обоснование своей позиции Общество указывает, что фризер как элемент производственной линии не производит конечный продукт (закаленное мороженое, пригодное к реализации в соответствии с установленными требованиями), а производит полуфабрикат, подлежащий дальнейшей обработке на других участках линии; готовый к употреблению продукт (мороженое) получается только после прохождения всех этапов производства на технологической линии, из чего следует, что иные машины, включенные в линию, должны рассматриваться в качестве ее неотъемлемых компонентов, а не в качестве дополнительного оборудования. При этом произведенный фризером продукт не может рассматриваться как "мягкое мороженое", ввиду того, что он не может быть реализован потребителю непосредственно после приготовления во фризере. ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" полагает, что ввезенное оборудование должно классифицироваться исходя из его единой функции - производства мороженого, что в большей степени соответствует товарной позиции 8438 ТН ВЭД. Функция охлаждения у фризера не является главной и единственной, потому что под фризерованием понимается процесс одновременного взбивания и замораживания смеси для мороженого. Производственная линия должна классифицироваться как оборудование для промышленного приготовления или производства пищевых продуктов. Суд апелляционной инстанции в нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не дал оценки представленным заявителем и приобщенным к материалам дела в апелляционном суде доказательствам.

В отзывах на кассационную жалобу Таможня и Южное таможенное управление просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Определением суда кассационной инстанции от 18.04.2018 в соответствии с положениями статьи 158 АПК РФ рассмотрение кассационной жалобы Общества отложено на 15.05.2018.

В судебном заседании представители ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Таможни и Южного таможенного управления возражали против ее удовлетворения.

Уполномоченный при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей о времени и месте рассмотрения жалобы извещен надлежащим образом, однако своего представителя в судебное заседание не направил, что в соответствии с пунктом 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, 15.04.2014 Общество (покупатель) на основании заключенного с компанией "WCB Ice Cream ApS", Дания (продавец), внешнеторгового контракта от 18.09.2013 N 1109-137 ввезло на таможенную территорию Таможенного союза и представило для таможенного оформления по ДТ N 10209090/150414/0004155 товар "технологическое оборудование для производства мороженого: линия для производства, декорирования мороженого и заворачивания продуктов GLACIER 1200 EU, предназначена для производства мороженого путем поступления ингредиентов на фризеры, после чего полуфабрикат мороженого поступает на комплект оборудования для дальнейшей обработки, экструдирования или наполнения емкостей, удаления избыточного тепла, которое получила смесь мороженого в процессе формования, выдерживания продуктов определенное время при определенной температуре, глазирования продуктов путем окунания их в расплавленную глазурь, сушки глазури и заворачивания готовых продуктов в оберточный материал, например в металлизированную пленку. Поставляется в разобранном виде. Состоит из: фризеров типа WS 112 GA и MF-1500 GA (поставляются не заправленные хладагентом), комплекта оборудования для производства мороженого в стаканчиках и конусов с полусферическим верхом GLACIER 1200 EU (рабочий стол и конвейер, многорядная система переноса продукта (MLPH), многорядная заверточная машина типа MLW 150/8, заменяющее оборудование для линии для производства конусов с полусферическим верхом покрытым шоколадом) производительностью 18700 шт/час, комплекта оборудования для производства продуктов из мороженого на палочке и рулетов GLACIER 1200 EU (рабочий стол и конвейер GLAICIER 1200EU, комплект оборудования для производства мороженого в вафельных стаканчиках для комплекта GLACIER 1200 EU, комплект оборудования для комплекта GLACIER для продуктов типа рулет, многорядная система переноса продукта (MLPH), многорядная заверточная машина типа MLW 150/8) производительностью 1200 шт/час, фризеров типа WS 112 GA, фризеров типа MF-1500 GA. Изготовитель - компания "WCB Ice Cream ApS" (Дания), товарный знак и марка: "WCB ICE CREAM APS", артикул и модель: GLACIER 1200 EU, количество: 1 шт.".

В графе 33 в ДТ N 10209090/150414/0004155 декларантом заявлен классификационный код 8438 80 990 0 ТН ВЭД "оборудование для промышленного приготовления или производства пищевых продуктов или напитков, в другом месте данной группы не поименованное или не включенное, кроме оборудования для экстрагирования или приготовления животных или нелетучих растительных жиров или масел: - оборудование прочее: -- прочее: --- прочее". Ставка таможенной пошлины составила - 0%, налог на добавленную стоимость - 18%.

16.04.2014 товар выпущен таможенным органом в заявленном режиме "выпуск для внутреннего потребления".

Таможня в соответствии со статьей 131 действовавшего в спорный период Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) в период с 06.12.2016 по 06.02.2017 провела камеральную проверку в целях проверки достоверности заявленного Обществом кода товара в соответствии с ТН ВЭД.

В целях идентификации линии Glacier 1200 EU таможенным органом был проведен осмотр помещений и территорий Общества, в ходе которого установлено, что на указанном оборудовании жидкая смесь для мороженного не изготавливается, а подается уже готовая смесь по трубопроводу из нержавеющей стали из прилегающего цеха в котором расположено оборудование по приготовлению жидкой смеси (различных производителей как российских, так и иностранных). По результатам осмотра составлен акт от 24.08.2016 N 10309000/210/240816/А0090.

Согласно заключению таможенного эксперта Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Ростова-на-Дону (далее - ЦЭКТУ) от 10.01.2017 N 05-01-2016/5045/047750 задекларированный товар идентифицирован как новая (не бывшая в эксплуатации) линия для производства, декорирования мороженого и его заворачивания модели "Glacier 1200 EU" из приготовленного основного сырья. В состав линии входят: фризер типа WS 112 GA, фризер типа MF-1500 GA, рабочий стол; конвейер; оборудование для промывки рабочего стола; камера конвейера для удаления избытков тепла из полуфабриката мороженого; система управления комплектом оборудования; многорядная система переноса продукта (MLPH); многорядная заверточная машина типа MLW 150-8. Функциональное назначение линии Glacier 1200 EU заключается в обработке сырья (охлаждении и формирования пластичной массы одного или двух цветов), заполнении формы (рулет, конус, брикет) в заранее подготовленный конус, установке палочки, покрытии глазурью и заворачивании в упаковку.

В ходе проверки Таможня пришла к выводу о неверной классификации декларантом спорного товара в товарной позиции 8438 80 990 0 ТН ВЭД.

По результатам проверки таможенный орган составил акт от 06.02.2017 N 10300000/210/060217/А000045 и вынес решение от 02.03.2017 N РКТ-10209000-17/000014 (с учетом решения от 31.03.2017 N РКТ-10209000-17/000014И) по классификации товара по коду 8418 69 000 8 ТН ВЭД "холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415: - оборудование холодильное или морозильное прочее; тепловые насосы: -- прочее: --- прочее" (ставка ввозной таможенной пошлины в спорный период составляла - 13,3%), что повлекло доначисление таможенных платежей.

При принятии решения от 02.03.2017 N РКТ-10209000-17/000014 по классификации товара Таможня основывалась на Основных правилах интерпретации ТН ВЭД 1 и 6, а также на выводах, изложенных в заключении таможенного эксперта ЦЭКТУ от 10.01.2017 N 05-01-2016/5045/047750.

09.03.2017 таможенным органом принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10209090/150414/0004155.

На основании решения по классификации товара и решения о внесении изменений и (или) дополнений в ДТ Таможней в адрес ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" выставлено требование об уплате таможенных платежей от 11.04.2017 N 556, в соответствии с которым Общество обязано уплатить таможенные платежи в размере 25 070 434 руб. 92 коп. (в том числе 18 789 908 руб. 14 коп. таможенных пошлин и налогов и 6 280 526 руб. 78 коп. пеней за период с 17.04.2014 по 11.04.2017).

Считая незаконными решение Таможни по классификации товара, решение о внесении изменений и (или) дополнений в ДТ N 10209090/150414/0004155, а также требование об уплате таможенных платежей, ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из функционального предназначения спорной линии GLACIER 1200 EU для производства и декорирования мороженого, технологического процесса, пришли к выводу о том, что линия является комбинацией машин, предназначенных для выполнения единой функции и спорная линия должна классифицироваться как единое целое в товарной позиции, соответствующей этой определенной функции. При этом единый технологический процесс производства мороженого на линии включает все операции от использования основного сырья до упаковки готового мороженного в потребительскую тару. В связи с этим суды пришли к правомерности классификации Таможней товара по коду 8418 69 000 8 ТН ВЭД и отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Северо-Западного округа, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 52 ТК ТС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров, по форме определенной законодательством государств - членов Таможенного союза. Решения таможенных органов по классификации товаров могут быть обжалованы в соответствии со статьей 9 ТК ТС.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД). Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

В пунктах 7, 7.1 и 7.2 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522) определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации в первую очередь применяется ОПИ 1, при применении ОПИ 1 - 5 каждое последующее правило применяется при невозможности применения предыдущего. В указанном порядке с помощью ОПИ 1 - 5 вначале определяется товарная позиция, затем, на основании ОПИ 6, в том же порядке с помощью ОПИ 1 - 5 применительно к текстам субпозиций, определяется субпозиция (одно-, двухдефисная и т.д. до достижения необходимого уровня классификации). При определении субпозиций, помимо примечаний к разделам и группам ТН ВЭД учитываются также примечания к субпозициям.

В пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" разъяснено, что обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пунктов 6, 7 статьи 52 Кодекса решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару.

При проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД, а также рекомендации и разъяснения по классификации товаров, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

Основанием для вывода о незаконности оспариваемого классификационного решения является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа предусмотренного пунктом 3 статьи 52 ТК ТС основания для принятия решения об иной классификации товара.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что спорный товар представляет собой технологическое оборудование для производства мороженого "Линия для производства и декорирования мороженого" GLACIER 1200 EU, состоящая из двух фризеров (типа WS 112 GA и типа MF-1500 GA), рабочего стола, конвейера, оборудования для промывки рабочего стола, камеры конвейера для удаления избытков тепла из полуфабриката мороженого, системы управления комплектом оборудования, многорядной системы переноса продукта (MLPH), многорядной заверточной машины типа MLW 150-8.

ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" при декларировании товара отнесло его к товарной подсубпозиции 8438 80 990 0 ТН ВЭД "оборудование для промышленного приготовления или производства пищевых продуктов или напитков, в другом месте данной группы не поименованное или не включенное, кроме оборудования для экстрагирования или приготовления животных или нелетучих растительных жиров или масел: - оборудование прочее: -- прочее: --- прочее" (ставка таможенной пошлины составила - 0%).

Названная товарная позиция содержит указание на функциональное назначение классифицируемой машины: промышленное приготовление или производство пищевых продуктов или напитков. Эта позиция включает в себя оборудование, не поименованное или не включенное в другом месте данной группы.

Таможенный орган в свою очередь отнес спорный товар к подсубпозиции 8418 69 000 8 ТН ВЭД "холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415: - оборудование холодильное или морозильное прочее; тепловые насосы: -- прочее: --- прочее" (ставка ввозной таможенной пошлины в спорный период составляла - 13,3%).

Таким образом, и заявитель, и таможенный орган относят ввезенную линию GLACIER 1200 EU к одной и той же группе 84 ТН ВЭД "Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части", однако расходятся в отношении применимой к товару товарной позиции.

Группа 84 включена в раздел XVI ТН ВЭД "Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности".

Согласно пункту 4 Примечаний к разделу XVI ТН ВЭД если машина (включая комбинацию машин) состоит из отдельных компонентов (независимо от того, расположены они отдельно или соединены трубопроводами, трансмиссионными устройствами, электрическими кабелями или другими устройствами), предназначенных для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной одной из товарных позиций группы 84 или 85, то она классифицируется в товарной позиции, соответствующей этой определенной функции.

В данных примечаниях термин "машина" означает любую машину, оборудование, механизм, агрегат, установку, аппарат или устройство, входящее в товарные позиции группы 84 или 85 (примечание 5 к указанному разделу).

На основании изложенного при рассмотрении настоящего дела суды правомерно исходили из того, что для правильной классификации спорного товара необходимо установить единую функцию линии и ее компонентов, которая определяется единым технологическим процессом изготовления изделий, для которого предназначена линия, а также определить, обладает ли представленная комплектация основным свойством полнокомплектной линии, то есть, позволяет ли она реализовать данный технологический процесс.

Суды установили, что спорный товар представляет собой технологическое оборудование для производства мороженого "Линия для производства и декорирования мороженого" GLACIER 1200 EU, состоящая из двух фризеров (типа WS 112 GA и типа MF-1500 GA), рабочего стола, конвейера, оборудования для промывки рабочего стола, камеры конвейера для удаления избытков тепла из полуфабриката мороженого, системы управления комплектом оборудования, многорядной системы переноса продукта (MLPH), многорядной заверточной машины типа MLW 150-8.

Из технической документации на линию для производства и декорирования мороженого GLACIER 1200 EU, фризеры типа WS 112 GA и MF-1500 GA, заключения специалиста ООО "Межрегиональное бюро судебных экспертиз им. Сикорского", заключения ФГБНУ НИИ РИНКЦЭ, представленных заявителем, следует, что линия для производства и декорирования мороженого GLACIER 1200 EU осуществляет технологический процесс производства пищевого продукта "мороженое", включающий все операции от использования основного сырья до упаковки готового мороженого в потребительскую тару. Функциональное назначение товара заключается в обработке сырья (охлаждении и формировании пластичной массы одного или двух цветов), заполнении формы (рулет, конус, брикет) в заранее подготовленный конус, установке палочки, покрытии глазурью и заворачивании в упаковку. К таким же выводам пришел таможенный эксперт в заключении от 10.01.2017 N 05-01-2016/5045/047750.

При этом суды приняли во внимание доводы таможенного органа о том, что на линии GLACIER 1200 EU жидкая смесь для мороженого не изготавливается, а подается уже готовая смесь по трубопроводу из прилегающего цеха, в котором расположено оборудование по приготовлению жидкой смести (различных производителей как российских, так и иностранных), то есть на данном оборудовании невозможно выполнение полного технологического процесса производства мороженого. Экспертные заключения этот вывод Таможни не опровергают.

Так, из технической документации (том 2, лист дела 61) усматривается, что смесь мороженого поступает к WCB автоматическому взбивающему устройству (фризеру) от баков заказчика.

В заключении специалиста ООО "Межрегиональное бюро судебных экспертиз им. Сикорского" от 26.06.2017 указано, что сырьевые ингредиенты загружаются вручную или при помощи дозаторов в независимые емкости (танки), которые предназначены для хранения и ингредиентов на производственные линии. Емкости не входили в комплект поставки объекта исследования, а являются частью производственного оборудования заказчика. Внутри каждой емкости с отдельным ингредиентом проводятся требуемые подготовительные работы (например, восстановление сухого молока, растапливание жиров, растворение сахара и т.д.). В соответствии с рецептурой мороженого устанавливается перечень необходимых ингредиентов. При подготовке молочной составляющей мороженого (смесь молока или водного раствора сухого молока и т.д.) производится ее пастеризация и гомогенизация при определенных условиях (температура, давление). Далее обработанное молоко (молочная составляющая мороженого) выдерживается в специальных резервуарах при определенных условиях (температура, давление) для набухания белков молока. После того, как закончена подготовка всех ингредиентов будущего мороженого, выбранные рецептурой компоненты (молочная составляющая, водные растворы красителей, стабилизаторов и т.д.) по трубопроводам поступает на фризера через дозирующие устройства. Внутри поставленных по контракту фризеров происходит смешивание ингредиентов будущего мороженого, взбивание смеси до однородного состояния (с насыщением смести воздухом), придание определенной вязкости продукции (охлаждение до температуры от -3 до -6 градусов Цельсия).

Согласно заключению ФГБНУ НИИ РИНКЦЭ от 16.04.2014 N 010/00024-14 на первом этапе смесь мороженого поступает к фризеру, который представляет собой отдельный профессиональный аппарат, предназначенный для приготовления мягкого и твердого мороженого. Он одновременно насыщает воздухом, перемешивает, замораживает предварительно приготовленную жидкую смесь до необходимой температуры, например от -4°С до -8°С.

При таком положении таможенный орган в своих выводах обоснованно исходил из того, что на спорном оборудовании невозможно осуществление полного технологического процесса производства мороженого, что исключает возможность классификации товара в товарной позиции 8438 ТН ВЭД. Это оборудование предназначено для технологического процесса производства мороженого, начиная с технологической операции фризерования подготовленной жидкой смеси для мороженого и заканчивая упаковкой готового мороженого в индивидуальную потребительскую упаковку. Соответственно, на этом оборудовании не выполняются такие технологические операции процесса производства мороженого как подготовка отдельных компонентов смеси, приготовление, фильтрование, пастеризация, гомогенизация, охлаждение, хранение, созревание жидкой смеси для мороженого. При этом оснований полагать, что технологический процесс производства мороженого начинается со стадии фризерования, не имеется.

Исследовав имеющуюся в материалах дела техническую документацию на линию GLACIER 1200 EU, фризеры типа WS 112 GA и MF-1500 GA, а также заключения таможенного эксперта, ООО "Межрегиональное бюро судебных экспертиз им. Сикорского" и ФГБНУ НИИ РИНКЦЭ, проанализировав состав и последовательность выполняемых на ввезенном оборудовании операций (смешивание, взбивание, охлаждение, насыщение воздухом, фасовка, упаковка продукции и т.д.), суды двух инстанций заключили, что рассматриваемая линия для производства мороженого Glacier 1200 EU включает в себя фризеры типа WS 112 GA и MF-1500 GA, выполняющие функцию охлаждения смеси мороженого до низкой температуры (ниже 0° С), то есть машины, выполняющие функцию, характерную для машин товарной позиции 8418 ТН ВЭД. При этом суды исходили из того, что применительно к выполняемым на спорном оборудовании этапам производства мороженого фризер является основной машиной в составе линии и от его классификации зависит классификация линии в целом.

Экспертные заключения приведенный вывод судебных инстанций не опровергают.

Согласно тексту товарной позиции 8418 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415.

При этом в Пояснениях к товарной позиции 8418 ТН ВЭД прямо указано, что машины для производства мороженого относятся к холодильному оборудованию, независимо от того, оборудованы они дополнительными устройствами, такими как мешалки, смесители, формы, или нет. В тоже время в Пояснениях к товарной позиции 8438 ТН ВЭД оборудование для производства мороженого не поименовано.

Исходя из приведенных Пояснений к товарной позиции 8418 ТН ВЭД суды обоснованно отклонили доводы Общества о том, что каждый компонент линии должен классифицироваться самостоятельно по товарным по товарным позициям, соответствующим данным товарам. Ссылки заявителя на то, что Пояснения к товарной позиции 8418 ТН ВЭД в указанной части не применимы к ввезенному оборудованию, основаны на ошибочном толковании Пояснений.

Суды также отметили, что Обществом ввозился товар в целом как линия для производства мороженого. Функциональное назначение линии в целом (единая функция) заключается в обработке сырья (охлаждении и формировании пластичной массы одного или двух цветов), заполнении формы (рулет, конус, брикет) в заранее подготовленный конус, установке палочки, покрытии глазурью и заворачивании в потребительскую упаковку. Сырье - жидкая смесь для приготовления мороженого - на первом этапе обработки на линии поступает на фризер, который одновременно насыщает воздухом, перемешивает и замораживает смесь до температуры от - 4 до - 8 град.С, в результате чего получается "мягкое мороженое", которое поступает на дальнейшую обработку на линии. При этом такой продукт исходя из Технического регламента на молоко и молочную продукцию, принятого Федеральным законом от 12.06.2008 N 88-ФЗ, не является таким товаром как "мороженое", предназначенное для реализации. Фризер, вырабатывающий "мягкое мороженое" способом взбивания и замораживания, так и линия в целом, изготавливающая готовое мороженое являются функционально однородными машинами, вследствие чего классифицируются по ТН ВЭД одинаково.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает правильными выводы таможенного органа и судов о том, что представленные компоненты линии Glacier 1200 EU представляют собой единый функциональный блок и классифицируются с применением Примечания 4 к разделу XVI ТН ВЭД по единой функции линии. Данная функция соответствует функции машины для производства мороженого, имеющей в своем составе полный холодильный блок или испаритель холодильного блока, классифицируемой в товарной позиции 8418 ТН ВЭД.

Приведенные в кассационной жалобе доводы по своей сути повторяют доводы ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанции, и им дана надлежащая правовая оценка. При этом иное толкование заявителем указанных положений законодательства Российской Федерации в данном случае не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права.

Пределы рассмотрения дела в кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (согласно частям 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

Кассационная инстанция считает, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи. Нормы материального права применены верно и нарушений процессуальных норм не допущено. В связи с этим основания для удовлетворения кассационной жалобы ЗАО "Кореновский молочно-консервный комбинат" и признания оспариваемых решений и требования об уплате таможенных платежей недействительными отсутствуют.

Излишне уплаченная государственная пошлина по кассационной жалобе в размере 1 500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 08.09.2017 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2017 по делу N А52-1850/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Кореновский молочно-консервный комбинат" - без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу "Кореновский молочно-консервный комбинат", место нахождения: 353181, Краснодарский край, Кореновский район, город Кореновск, Тимашевская улица, дом 16, ОГРН 1022304010046, ИНН 2335013799, из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 19.02.2018 N 2199.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова Л.И. Корабухина С.В. Соколова