Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2018 г. N Ф07-10790/18 по делу N А56-87695/2017

18 октября 2018 г.

Дело N А56-87695/2017

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Лущаева С.В., Соколовой С.В.,

при участии от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 Мусохранова И.Д. (доверенность от 12.10.2018 N 04-13/13507), от публичного акционерного общества "Кузнецов" Аристовой Г.С. (доверенность от 30.01.2018 N 1) и Семеновой Ю.А. (доверенность от 30.01.2018 N 27),

рассмотрев 18.10.2018 в открытом судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества "Кузнецов" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.03.2018 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2018 (судьи Згурская М.Л., Дмитриева И.А., Третьякова Н.О.) по делу N А56-87695/2017,

установил:

Публичное акционерное общество "Кузнецов", место нахождения: 443009, город Самара, Заводское шоссе, дом 29, ОГРН 1026301705374, ИНН 6319033379 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8, место нахождения: 191014, Санкт-Петербург, Литейный проспект, дом 53, ОГРН 1057811813421, ИНН 7841319260 (далее - Инспекция), от 27.03.2017 N 188/1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, и N 188 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 01.03.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции в связи с произошедшей реорганизацией Инспекции в форме присоединения к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, место нахождения: 127381, Москва, Неглинная улица, дом 1, ОГРН 1047707041909, ИНН 7707321795 (далее - Инспекция N 4), произведена замена Инспекции на Инспекцию N 4 в порядке процессуального правопреемства.

Постановлением апелляционного суда от 06.06.2018 решение от 01.03.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и дополнении к ней Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 01.03.2018 и постановление от 06.06.2018 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, вывод судов о пропуске налогоплательщиком установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) трехлетнего срока для предъявления к вычету и возмещению из бюджета НДС не основан на фактических обстоятельствах дела. Как считает налогоплательщик, судами необоснованно не учтено, что представление уточненной налоговой декларации обусловлено изменением налоговой базы по НДС за II квартал 2012 года в связи с вступлением в законную силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.02.2016 по делу N А56-42728/2014. При этом Общество указывает, что сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, образовалась в уточненной налоговой декларации именно за счет корректировки (уменьшения) налоговой базы, а не в связи с изменением налоговых вычетов по сравнению с предыдущей уточненной налоговой декларацией за II квартал 2012 года. Податель жалобы полагает, что суды неправомерно сослались на недоказанность Обществом принятия им каких-либо действий для реализации своего права на налоговый вычет по НДС в установленный срок, поскольку спорная сумма налоговых вычетов, отраженная в уточненной налоговой декларации от 18.10.2016, была ранее заявлена в уточненной налоговой декларации от 02.09.2013, поданной в пределах установленного статьей 173 НК РФ трехлетнего срока. Как утверждает Общество, в данном случае в связи с изменением выручки от реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке произошло перераспределение "входного" НДС, относящегося к экспортным операциям, операциям по реализации на внутреннем рынке и операциям, не облагаемым НДС. Иными словами, в уточненной налоговой декларации от 18.10.2016 изменено процентное соотношение налоговых вычетов, которое не было вызвано какими-либо новыми налоговыми вычетами по НДС или дополнительными суммами налога к вычету.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция N 4, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции N 4 возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, согласно поданной Обществом 02.09.2013 уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года к уплате в бюджет было исчислено 22 797 818 руб. налога.

В данной декларации Общество включило в состав налоговых вычетов 72 375 798 руб. НДС, относящегося к операциям по реализации товара на внутреннем рынке, а в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" отразило налоговую базу в сумме 905 726 670 руб. и налоговые вычеты в сумме 66 229 889 руб.

В разделе 7 декларации налогоплательщик по кодам 1010274, 1010294, 1010285, 1010288 указал операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), на сумму 23 396 315 руб. и сумму НДС по приобретенным товарам (работ, услугам), не подлежащую вычету, в размере 1 711 874 руб.

Впоследствии, 18.10.2016, Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2012 года. В этой декларации налогоплательщик предъявил к возмещению из бюджета 34 271 168 руб. налога.

В разделе 3 этой декларации Общество уменьшило выручку от реализации товаров (работ, услуг) на 318 920 828 руб. и, соответственно, сумму налога, исчисленную с базы, облагаемой НДС, на 27 405 749 руб., а также предъявленный к вычету НДС по внутреннему рынку на 13 540 645 руб.

При этом в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" налогоплательщиком указана налоговая база в сумме 905 726 670 руб. и налоговые вычеты в сумме 79 433 771 руб.

Таким образом, налогоплательщиком увеличены по сравнению с уточненной налоговой декларацией от 02.09.2013 налоговые вычеты, относящиеся к экспортным операциям, на 13 203 882 руб.

В разделе 7 декларации налогоплательщик по кодам 1010274, 1010294, 1010285, 1010288 указал операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), на сумму 23 396 315 руб. и указал сумму НДС по приобретенным товарам (работ, услугам), не подлежащую вычету, в размере 2 048 637 руб., т.е. увеличил на 327 763 руб. сумму налога, не подлежащего вычету.

По итогам камеральной проверки уточненной декларации от 18.10.2016 налоговый орган составил акт от 31.01.2017 N 213 и принял решения от 27.03.2017 N 188 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 188/1 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с решением от 27.03.2017 N 188 Инспекция уменьшила на 34 271 168 руб. сумму НДС, предъявленную заявителем к возмещению из бюджета за II квартал 2012 года, и рекомендовала внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением налогового органа от 27.03.2017 N 188/1 Обществу отказано в возмещении из бюджета 34 271 168 руб. НДС за II квартал 2012 года.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод Инспекции о предъявлении к возмещению из бюджета спорной суммы НДС за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Решением от 21.07.2017 N АС-4-9/14305@ Федеральная налоговая службы оставила без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решения налогового органа.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

На основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычет сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, предусмотренном этой статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33), правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, из совокупности указанных выше положений следует, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения.

Признавая законными оспариваемые решения Инспекции, суды исходили из того, что трехлетний срок для подачи налоговой декларации за II квартал 2012 года истек 30.06.2015, в то время как уточненная налоговая декларация, в которой заявлено о возмещении налога из бюджета, подана Обществом в налоговый орган 18.10.2016 - по истечении установленного законом срока.

Довод заявителя о том, что в уточненной налоговой декларации заявлены налоговые вычеты по НДС, которые ранее были отражены в уточненной налоговой декларации от 02.09.2013, представленной в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, обоснованно не принят судами.

Как правильно отмечено судами, нормы статей 171, 172, 173 НК РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации. Право налогоплательщика заявить к вычету НДС, относящийся к операциям реализации товаров на экспорт, также может быть реализовано налогоплательщиком посредством подачи налоговой декларации не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В настоящем деле судами установлено и Обществом не оспаривается, что все условия, необходимые для принятия к вычету НДС, заявленного в уточненной налоговой декларации от 18.10.2016 и относящего как к операциям по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и к экспортным операциям, были соблюдены заявителем во II квартале 2012 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся ко II кварталу 2012 года, должны были быть заявлены Обществом не позднее 30.06.2015.

Следовательно, суды пришли к правомерному выводу, что у налогового органа в силу полномочий, предоставленных Налоговым кодексом Российской Федерации, отсутствовали основания для возмещения НДС.

Доводы подателя жалобы относительно того, что в уточненной налоговой декларации от 18.10.2016 произошло перераспределение "входного" НДС, ранее заявленного к вычету между операциями по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и экспортными операциями в связи с корректировкой налоговой базы по НДС путем исключения из нее выручки в сумме 318 920 828 руб., что вызвано исполнением вступившего в законную силу решения суда по делу N А56-42728/2014, были предметом рассмотрения и оценки судов.

Как обоснованно указали суды, рассмотрение спора по делу N А56-42728/2014 не могло привести к пропуску Обществом срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, так как при рассмотрении этого спора неопределенности относительно надлежащего налогового периода для применения спорных налоговых вычетов по НДС не имелось.

При этом, как указали суды, после вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2014 по делу N А56-42728/2014 Общество имело возможность заявить спорные налоговые вычеты в уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Оценка конкретных фактических обстоятельств как позволяющих реализовать право на возмещение НДС за пределами срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, входит в полномочия судов первой и апелляционной инстанций, в конкретном рассматриваемом случае не установивших такие обстоятельства.

При рассмотрении настоящего дела суды, оценив представленные сторонами доказательства, указали, что причины пропуска трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не являются уважительными.

Приведенные Обществом в кассационной жалобе доводы связаны с оценкой доказательств по делу, установленных судами и положенных в основу обжалуемых судебных актов, они не могут быть признаны основанием для отмены принятых судами решения и постановления в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального или процессуального права и направлены на иную оценку фактических обстоятельств данного дела.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.03.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2018 по делу N А56-87695/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу публичного акционерного общества "Кузнецов" - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин С.В. Лущаев С.В. Соколова