Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2019 г. N Ф07-17619/18 по делу N А56-37338/2018

12 февраля 2019 г.

Дело N А56-37338/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 Толкочева С.В. (доверенность от 12.10.2018), от публичное акционерное общество "Казанский вертолетный завод" Морозова В.Е. (доверенность от 29.12.2018),

рассмотрев 11.02.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.07.2018 (судья Трощенко Е.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2018 по делу N А56-37338/2018 (судьи Згурская М.Л., Дмитриева И.А., Третьякова Н.О.)

установил:

Публичное акционерное общество "Казанский вертолетный завод", место нахождения: 420085, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Тэцевская, д. 14, ОГРН 1021603881683, ИНН 1656002652 (далее - Завод) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 08.12.2017 N 277 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 8, место нахождения: 191014, Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 53 (далее - Инспекция N 8).

Определением суда от 30.05.2018 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 в порядке процессуального правопреемства заменена на Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, место нахождения: 127381, Москва, ул. Неглинная, д. 23/6, корп. 1; фактический адрес: 129626, Москва, 3-я Мытищинская ул., д. 16а, ОГРН 1047707041909, ИНН 7707321795 (далее - Инспекция).

Решением суда от 16.07.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2018, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение имеющих значение для дела обстоятельств, просит отменить судебные акты по делу, отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, положения абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат применению к спорным суммам налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленным к вычету.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Инспекцией также представлено дополнение к кассационной жалобе, а Обществом - отзыв на дополнение, содержащие ссылки на судебную практику.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал кассационную жалобу. Представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией N 8 проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен НДС в сумме 617 410 762 руб.

По результатам проверки Инспекцией N 8 вынесено решение от 08.12.2017 N 305 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности и уменьшен заявленный к возмещению из бюджета НДС на 672 499 руб. Решением Инспекции N 8 от 08.12.2017 N 277 Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 672 499 руб.

Основанием для вынесения вышеуказанных решений послужили выводы Инспекции N 8 о неправомерном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "ТФК" при оказании услуг, используемых Обществом исключительно для осуществления операций по реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в силу подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Решения Инспекции N 8 от 08.12.2017 N 305 и N 277 обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Федеральной налоговой службы от 07.02.2018 N СА-4-9/2335@ решения Инспекции N 8 оставлены без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения Инспекции N 8 от 08.12.2017 N 277, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Судами установлено, что доля расходов на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению НДС, в общей величине совокупных расходов Общества на производство и (или) реализацию предприятия в спорный налоговый период составляла 3,93 процента.

Удовлетворяя заявленные требования, суды двух инстанций указали, что согласно редакции абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, действовавшей в проверяемый период, вычетам подлежат все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), а не только указанные в абзаце 4 данного пункта.

Таким образом, в спорный период налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов (как прямых, так и косвенных) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов (как прямых, так и косвенных) на приобретение, производство и (или) реализацию, вправе принять к вычету все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг).

При рассмотрении спора суды приняли во внимание выводы, изложенные в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.11.2017 N 307-КГ17-17210.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В абзаце седьмом (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), который является специальной нормой по отношению к предыдущим абзацам, прямо указано (в случае выполнения его условий) на право налогоплательщика не применять положения всего пункта 4 этой статьи, право на вычет всех сумм налога.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального права.

Положения абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ в проверяемый период применению не подлежали.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.07.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2018 по делу N А56-37338/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев О.Р. Журавлева С.В. Соколова