Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 апреля 2019 г. N Ф07-1908/19 по делу N А56-52766/2018

08 апреля 2019 г.

Дело N А56-52766/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ЛомСоюз" Бакая Я.П. (доверенность от 20.12.2018), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Журун О.И. (доверенность от 06.03.2019), Александрова Д.А. (доверенность от 08.04.2019), Дорофеевой Г.В. (доверенность от 11.01.2019), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Кочетовой О.В. (доверенность от 15.02.2019),

рассмотрев 08.04.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛомСоюз" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.09.2018 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2018 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-52766/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛомСоюз", место нахождения: 191025, Санкт-Петербург, Дмитровский пр., д. 3-5, кв. 3, ОГРН 1167847172393, ИНН 7842101757 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 191025, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 46, ОГРН 1037843133240, ИНН 7842000011 (далее - Инспекция), от 14.11.2017 N 329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000523, ИНН 7841000026.

Решением суда от 13.09.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2018, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы полагает правомерным применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям с обществами с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Агат-Торг", "МГС", "Акватрейд", "Инвест", "Сибмар", реальность которых подтверждена представленными первичными документами. Общество также указывает, что им проявлена должная осмотрительность при выборе названных контрагентов и обоснован их выбор.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители налоговых органов возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2017 года Инспекция 21.09.2017 составила акт N 5323 и 14.11.2017 вынесла решение N 329.

Указанным решением Обществу доначислено 1 929 327 руб. НДС, начислено 54 481,40 руб. пеней, 385 865,40 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод Инспекции о неправомерном предъявлении Обществом к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Агат-Торг", ООО "МГС", ООО "Акватрейд", ООО "Инвест", ООО "Сибмар".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 25.01.2018 N 16-13/04650@ решение Инспекции отменено в части начисления 385 865,40 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, его наименование изменено на решение "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения с учетом того, что Обществом не подтверждено надлежащими доказательствами право на вычеты сумм НДС по взаимоотношениям с ООО "Агат-Торг", ООО "МГС", ООО "Акватрейд", ООО "Инвест" и ООО "Сибмар", суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественный прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Как указано в Постановлении N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Суды установили, что Общество по требованию Инспекции не представило документы, подтверждающие его взаимоотношения с контрагентами, на допрос его представители не явились, его контрагенты ООО "Агат-Торг", ООО "МГС", ООО "Акватрейд", ООО "Инвест" и ООО "Сибмар" не представили первичные учетные документы в налоговые органы по месту учета.

Также суды учли, что учредителем и руководителем ООО "МГС", ООО "Акватрейд", ООО "Инвест" и ООО "Сибмар" является одно и тоже физическое лицо - Кузнецов Дмитрий Петрович, его доля в уставном капитале названных организации составляет 100%, отчетность за ООО "МГС" и ООО "Сибмар" сдавало ООО "Инвест", что свидетельствует о взаимозависимости этих организаций.

Названные контрагенты отражают в разделах 8 и 9 декларации по НДС вычеты и реализацию в отношении друг друга, налоговые вычеты у контрагентов предъявляются на основании счетов-фактур, выставленных ООО "Сибмар", которое полностью не уплатило суммы налога, исчисленные в декларации по НДС за I квартал 2017 года.

Кроме того, установив, что учредителями и руководителями Общества и общества с ограниченной ответственностью "Азия Металл" (ИНН 5404040368), являющегося единственным покупателем продукции Общества, также являются одни и те же физические лица, у них совпадают IP адреса рабочих станций, с которых осуществлялся доступ к системе "Контур-Экстерн", суды пришли к выводу о взаимозависимости Общества и ООО "Азия Металл".

Проанализировав операции по расчетному счету Общества, Инспекция выяснила, что Общество не оплачивало полученную продукцию от ООО "МГС", ООО "Акватрейд", ООО "Инвест", ООО "Сибмар" и ООО "Агат-Торг".

Учитывая установленные обстоятельства, суды пришли к обоснованному выводу о том, что в отсутствие документального подтверждения факта реальности хозяйственных операций Общество не имеет прав на соответствующие вычеты по НДС.

Доводы Общество о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов получили надлежащую оценку судов.

Утверждение подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами ряда доказательств не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемых судебных актов. Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств не входит в число вопросов, рассмотрение которых относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и (или) процессуального права, основаны на неверном толковании положений действующего законодательства и направлены на переоценку фактических обстоятельств по делу, что не входит в полномочия суда при кассационном рассмотрении.

Обстоятельства, являющиеся безусловными основаниями для отмены судебных актов, предусмотренные частью 4 статьи 288 АПК РФ, судом кассационной инстанции не выявлены, в связи с чем обжалуемые решение и постановление не подлежат отмене.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.09.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2018 по делу N А56-52766/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛомСоюз" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова Ю.А. Родин