Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2019 г. N Ф07-11183/19 по делу N А56-155498/2018

12 сентября 2019 г.

Дело N А56-155498/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Александровой Е.Н., Васильевой Е.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Завод фасонных изделий" Грудковой Т.О. (доверенность от 01.08.2019), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Сердюкова М.В. (доверенность от 30.01.2019 N 28-04/01617), Ефремовой Е.И. (доверенность от 30.01.2019),

рассмотрев 12.09.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Завод фасонных изделий" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2019 (судья Трощенко Е.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2019 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Згурская М.Л.) по делу N А56-155498/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Завод фасонных изделий, место нахождения: 196247, Санкт-Петербург, Ленинский пр., д. 153, пом. 366Н, ОГРН 1097847106928, ИНН 7810551432 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, Пулковская ул., д. 12, лит. А, ОГРН 1047818000009, ИНН 7810000001 (далее - Инспекция), от 20.07.2018 N 04/9 в части доначисления 6 248 979 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления соответствующей суммы пеней.

Решением суда первой инстанции от 04.03.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 20.05.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права - положений статей 6.1, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение от 04.03.2019 и постановление от 20.05.2019 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как указывает податель жалобы, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС посредством декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях за любой налоговый период, входящий в трехлетний срок после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). В данном случае право на налоговый вычет возникло у Общества в IV квартале 2013 года, следовательно, спорные вычеты могли быть отражены в налоговой декларации за IV квартал 2016 года. Данная декларация не могла быть подана налогоплательщиком до 30.12.2016. Соответственно, Обществом не пропущен срок для предъявления к вычету НДС, так как соответствующий налоговый вычет заявлен в первичной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года (последний налоговый период для применения налогового вычета), поданной в срок, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ. Также Общество настаивает на том, что пункт 2 статьи 173 НК РФ не может применяться к рассматриваемой ситуации, поскольку не распространяется на порядок и сроки предъявления НДС к вычету при исчислении налоговой базы ввиду наличия прямой нормы, регулирующей данный вопрос - пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция по результатам проведенной в отношении Общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 выездной налоговой проверки составила акт от 12.04.2018 N 04/5 и приняла решение от 20.07.2018 N 04/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 8 032 717 руб. НДС и 2 034 191 руб. налога на прибыль организаций, начислено 2 018 928 руб. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 242 216 руб. штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 19.11.2018 N 16-13/72332@ решение Инспекции отменено в части.

Общество, посчитав недействительным решение Инспекции в части доначисления 6 248 979 руб. НДС, начисления соответствующей суммы пеней, оспорило его в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований. Признавая законным решение Инспекции в оспоренной налогоплательщиком части, суды исходили из доказанности налоговым органом факта несвоевременного совершения Обществом действий, необходимых для предъявления к вычету НДС, отсутствия достаточных доказательств того, что Общество не имело возможности применить спорные налоговые вычеты по НДС, недоказанности Обществом того факта, что пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, связан с ненадлежащим выполнением Инспекцией обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, предъявлении Обществом в налоговой декларации за IV квартал 2016 года к вычету 6 248 979 руб. НДС на основании счетов-фактур от 30.12.2013 N 1748 - 1752, 1755, 1757-1759, 1761-1769, 1771-1777, выставленных продавцом по операциям приобретения земельного участка, зданий и прочего имущества в рамках договор купли-продажи от 16.09.2013.

Как установлено судами, Общество (покупатель) заключило с открытым акционерным обществом (после смены наименования акционерным обществом) "Научно-исследовательских институт резиновых покрытий и изделий" (продавец) договор купли-продажи земельного участка, зданий и прочего имущества от 16.09.2013. По данному договору Обществом приобретен земельный участок по адресу: 188304, Ленинградская обл., Гатчинский р-н, п. Торфяное, "Санкт-Петербург - Псков", промзона 45-й километр автодороги, 5, со всеми строениями, инженерным оборудованием, поименованными в приложении N 1 к договору. Стоимость земельного участка, зданий и прочего имущества составила 60 000 000 руб., в том числе 8 515 370 руб. НДС. В фактическое владение и пользование земельный участок, здания и прочее имущество передаются продавцом покупателю по передаточному акту.

Продавец по передаточному акту от 30.12.2013 передал Обществу земельный участок, здания и прочее имущество. Обществу выставлены счета-фактуры от 30.12.2013 N 1730, 1748 - 1777, которые включены в книгу продаж за IV квартал 2013 года, о чем свидетельствуют результаты встречной проверки продавца.

Налогоплательщик включил часть счетов-фактур в книгу покупок за I квартал 2014 года и отразил в составе налоговых вычетов в декларации за указанный период 2 264 390 руб. 76 коп. НДС.

Остальная часть НДС (6 248 979 руб. 24 коп.) включена Обществом в состав налоговых вычетов в декларации за IV квартал 2016 года, поданной в налоговый орган 25.01.2017.

Имеющиеся в деле акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), о приеме-передаче здания (сооружения), о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), как выяснено судами и не опровергнуто Обществом, подтверждают, что приобретенное по договору имущество принято заявителем на учет 30.12.2013. Объекты основных средств введены Обществом в эксплуатацию в январе 2014 года, о чем свидетельствуют приказы и инвентарные карточки учета объектов основных средств.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу, что соответствующим налоговым периодом, в котором Обществу надлежало отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению имущества и заявить право на налоговый вычет, является IV квартал 2013 года. В данном случае налоговая декларация по НДС за IV квартал 2016 года, содержащая спорную сумму налоговых вычетов, представлена Обществом в Инспекцию 25.01.2017, то есть за пределами трехлетнего срока НДС. С учетом этого, руководствуясь пунктом 2 статьи 173 НК РФ, Инспекция признала, что налоговый вычет по НДС заявлен Обществом по истечении трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на данный вычет.

Признавая обоснованными выводы Инспекции, суды в числе прочего приняли во внимание, что Общество приобрело оборудование для целей осуществления операций, облагаемых НДС, приняло его к учету, имело в наличии соответствующие документы, в связи с чем все условия для принятия Обществом налога к вычету по спорным счетам-фактурам были соблюдены в IV квартале 2013 года.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий и в предусмотренном этой главой порядке.

Каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться в налоговый орган за реализацией права на применение налогового вычета в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, судами при рассмотрении дела не установлено.

В рассматриваемом случае пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, которые не позволили Обществу реализовать предусмотренное законом право на налоговые вычеты по НДС.

Приведенные в жалобе доводы о необходимости применения в рассматриваемой ситуации положений пункта 1.1 статьи 172 НК РФ были предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку в обжалуемых судебных актах.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исходя из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 N 2796-О, пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 24.03.2015 N 540-О, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Таким образом, нормы пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

В настоящем деле все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены Обществом в IV квартале 2013 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к IV кварталу 2013 года, должны были быть заявлены Обществом не позднее 31.12.2016.

Выводы судов не опровергнуты Обществом в кассационной жалобе, доводы которой основаны на неверном толковании положений налогового законодательства и не подтверждают неправильного применения судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам данного спора.

В материалах дела нет доказательства того, что у Общества объективно имелись непреодолимые препятствия для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных им требований.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2019 по делу N А56-155498/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Завод фасонных изделий" - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Е.Н. Александрова Е.С. Васильева