Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 декабря 2019 г. N Ф07-13976/19 по делу N А56-157053/2018

05 декабря 2019 г.

Дело N А56-157053/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ВикингСтройИнвест" Лукьянчиковой Ю.В. (доверенность от 23.01.2019 N 13), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу Поташевой О.В. (доверенность от 01.02.2019 N 07-03-02/13) и Ильиной О.А. (доверенность от 14.12.2018 N 07-03-02/33), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Андреевой П.В. (доверенность от 26.02.2019 N 15-20/10820),

рассмотрев 02.12.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВикингСтройИнвест" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.05.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2019 по делу N А56-157053/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ВикингСтройИнвест", адрес: 197198, Санкт-Петербург, Зверинская уд., д. 17А, лит. В, кв. 57, ОГРН 1117847143303, ИНН 7814498074 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу, адрес: 197183, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 71, лит. А, ОГРН 1047824368998, ИНН 7814026829 (далее - Инспекция), от 31.05.2018 N 21-49/946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление).

Решением суда от 06.05.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2019, заявленное требование оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленного требования.

Податель кассационной жалобы полагает правомерным применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Легион Строй", реальность которых подтверждена представленными первичными документами, им проявлена должная осмотрительность при выборе названного контрагента; обязанность восстановить суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), ранее принятые к вычету по материалам, работам, услугам, использованным для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), возникает у Общества только в момент фактической реализации и передачи жилых помещений покупателям, поскольку отражение объектов строительства на балансе на счете 43 "Готовая продукция" и ввод жилого дома в эксплуатацию не свидетельствуют о начале использования объектов строительства в деятельности, необлагаемой НДС.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания, перечисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Инспекция 12.04.2018 составила акт N 21-2 и 31.05.2018 вынесла решение N 21-49/946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислено 1 306 047 руб. налога на прибыль,11 820 348 руб. НДС, начислено 4 701 213 руб. 13 коп. пеней, 347 811 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

Основанием для доначисления 2 119 227 руб. НДС и 1 306 047 руб. налога на прибыль послужил вывод Инспекции о неправомерном включении Обществом в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, 16 231 353 руб. 92 коп. стоимости работ, выполненных ООО "Легион Строй", а также завышении налоговых вычетов в связи с неправомерным принятием к учету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Легион Строй".

Решением Управления от 28.09.2018 N 16-13/62255 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения с учетом доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих о наличии в представленных Обществом первичных документах недостоверных сведений, отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО "Легион Строй", руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественный прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Как указано в Постановлении N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно материалам дела, Общество являлось застройщиком, заказчиком и подрядчиком по строительству объекта "3-этажный 29-квартирный жилой дом", находящегося по адресу: Ленинградская обл., Приозерский р-н, д. Раздолье, Центральная ул., д. 27 (далее - Объект), с привлечением денежных средств физических и юридических лиц на основании договоров участия в долевом строительстве и договоров купли-продажи.

Суды установили, что в проверяемом периоде Общество (заказчик) и ООО "Легион Строй" (подрядчик) 24.09.2014 заключили договор подряда N 18/6 (далее - Договор), по условиям которого подрядчик обязался выполнить строительно-монтажные работы (кладку фундамента, стен, кровли, пола, установку железобетонных конструкций, перекрытий 3-го этажа, внутренние отделочные работы, монтаж фасада и дверных проемов) 3-этажного 29-квартирного жилого дома в д. Раздолье Приозерского р-на Ленинградской обл. на 19 152 997,62 руб., в том числе 2 921 643,70 руб. НДС.

Общество оплатило выполненные работы в размере 2 345 000 руб. через расчетный счет, а 16 807 997 руб. 62 коп. - векселями Общества.

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом Общество представило договор, локальную смету, акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 от 22.10.2014 на 16 807 997 руб. 62 коп., акт по форме N КС-2 и справку по форме N КС-3 от 01.10.2014 на 2 345 000 руб., счета-фактуры от 01.10.2014 N ВСИ-ЛС-000003 на 2 345 000 руб. (в том числе 357 711 руб. 86 коп. НДС), от 22.10.2014 N ВСИ-ЛС-005 на 16 807 997 руб. 62 коп. (в том числе 2 563 931 руб. 84 коп. НДС).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды двух инстанций пришли к выводу о доказанности Инспекцией невозможности выполнения ООО "Легион Строй" строительных работ, получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекция установила, что ООО "Легион Строй" зарегистрировано 15.01.2014, ликвидировано - 30.09.2016, имеет признаки организации, зарегистрированной без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности и фактического исполнения хозяйственных договоров: у нее отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, штат (1 человек), обязательные платежи и расходы, свидетельствующие о ведении организацией хозяйственной деятельности, в том числе связанные с исполнением Договора.

Учредитель и руководитель ООО "Легион Строй" Железняк Дмитрий Сергеевич отрицал свою причастность к деятельности этой организации, в ходе допроса показал, что ее наименование ему неизвестно, в ее финансово-хозяйственной деятельности не участвовал, первичные и бухгалтерские документы не подписывал.

Допрошенный руководитель Общества показал, что ООО "Легион строй" и фамилия Железняк ему знакомы, однако дать пояснения относительно подписания Договора, причин его оплаты векселями, общего журнала работ не смог.

Сведения о привлечении ООО "Легион Строй" для исполнения Договора третьих лиц при проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией не установлены.

Суды пришли к выводу о том, что вышеуказанные обстоятельства в совокупности указывают на невозможность выполнения контрагентом своих обязательств по заключенному с Обществом Договору.

Проанализировав представленные Обществом по запросу Инспекции общий журнал работ, акты освидетельствования скрытых работ, разрешение на строительство Объекта, акт приемочной комиссии от 26.08.2014, суды установили, что фактически строительные работы на Объекте выполнены самим Обществом, имеющим квалифицированный персонал и соответствующую материально - техническую базу.

Утверждение подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами ряда доказательств не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемых судебных актов. Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу.

Ссылки подателя кассационной жалобы на проявление должной осмотрительности при выборе контрагента были исследованы судами и мотивированно отклонены.

Выводы судов основаны на представленных по делу доказательствах, сделаны при правильном применении норм материального и процессуального права.

В кассационной жалобе Общество также выражает несогласие с доначислением ему 9 701 121 руб. НДС в связи с невосстановлением сумм НДС в I, III, IV кварталах 2014 года и в I, III, IV кварталах 2015 года, ранее принятых к вычету по материалам, работам, услугам, использованным для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ. По мнению Общества, обязанность восстановить такие суммы НДС возникает только в момент фактической реализации и передачи жилых помещений покупателям.

Данный довод подателя кассационной жалобы был предметом рассмотрения судов двух инстанций и получил надлежащую правовую оценку.

Суды пришли к выводу о том, что Инспекция, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, правомерно исходила из обязанности налогоплательщика восстановить суммы НДС именно в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 этой статьи, то есть в строго определенном и конкретном налоговом периоде без возможного распределения соответствующих сумм НДС на последующие периоды в зависимости от условий экономической деятельности налогоплательщика и спроса на товар на рынке его реализации.

Оснований не согласиться с данным выводом суд кассационной инстанции не находит.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами правильно, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.05.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2019 по делу N А56-157053/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВикингСтройИнвест" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова С.В. Соколова