Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2019 г. N Ф07-15462/19 по делу N А56-114129/2018

26 декабря 2019 г.

Дело N А56-114129/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Журавлевой О.Р.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ТехноНиколь-Северо-Запад" Рыжикова А.М. (доверенность от 28.03.2019) и Шипициной Н.А. (доверенность от 28.03.2019), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области Чередниченко М.А. (доверенность от 09.01.2019), Гончаровой С.Г. (доверенность от 09.01.2019) и Смирновой М.В. (доверенность от 09.01.2019),

рассмотрев 23.12.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТехноНиколь-Северо-Запад" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2019 по делу N А56-114129/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТехноНиколь-Северо-Запад", адрес: 187000, Ленинградская обл., Тосненский р-н, д. Аннолово, 2-й Вертикальный проезд, д. 11, корп. 1, ОГРН 1124716000650, ИНН 4716036809 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области, адрес: 187000, Ленинградская обл., г. Тосно, пр. Ленина, д. 60, ОГРН 1044701899406, ИНН 4716005053 (далее - Инспекция), от 11.04.2018 N 10/06 в части подпункта 1 пункта 3.1. резолютивной части; подпункта 2 пункта 3.1. резолютивной части в части 202 200,75 руб. налога, пени, штрафа; подпункта 3.2.2. резолютивной части в части уменьшения на 29 299 419 руб. остатка неперенесенного убытка прошлых периодов для целей исчисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль).

Решением суда от 04.03.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2019, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы полагает правомерным применение налоговых вычетов и учет расходов по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью "Энергоснабконсалтинг" (далее - ООО "ЭКС"), реальность которых подтверждена представленными первичными документами. Общество указывает, что им был получен запланированный экономически обоснованный результат в виде наличия постоянного подключения энергопринимающих устройств к распределительной подстанции общества с ограниченной ответственностью "Фед-Иммобилен" (далее - ООО "Фед-Иммобилен"); при выборе контрагента была проявлена должная осмотрительность; суд необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства о вызове свидетеля.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества по вопросу соблюдения налогового законодательства при исчислении и уплате налогов (сборов) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Инспекция 11.04.2018 вынесла решение N 10/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислено 4 044 014 руб. налога на прибыль, 9 970 169 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начислено 246 795,98 руб. пеней по налогу на прибыль, 33,51 руб. пеней по НДС, 808 803 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль за 2016 год, уменьшен на 30 106 486 руб. остаток неперенесенного убытка прошлых периодов.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод Инспекции о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "ЭКС" по услугам технического присоединения энергопринимающих устройств к электрическим сетям сетевой организации -открытого акционерного общества "Ленэнерго", и отнесении стоимости данной услуги на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли организаций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 13.06.2018 N 16-21-16/09580 размер штрафа за неполную уплату налога на прибыль уменьшен до 202 200,75 руб., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения с учетом доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих о наличии в представленных Обществом первичных документах недостоверных сведений, отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО "ЭКС", руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественный прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Уменьшение доходов на сумму расходов, а также уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в Постановлении N 53.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления N 53).

Как установлено судами, Общество (покупатель) и ООО "Фед-Иммобилен" (продавец) 21.08.2012 заключили договор купли-продажи земельных участков площадью 25584 кв.м и 25687 кв.м с разрешенным использованием "для размещения и эксплуатации промышленных предприятий с объектами общественно-деловой застройки", по условиям которого продавец обязался обеспечить получение покупателем условий подключения к элементам общей инфраструктуры, обеспечивающим его электроэнергией от поставщика электроэнергии ОАО "Ленэнерго" (заявленная мощность не менее 1400 кВт по второй категории надежности электроснабжения с уровнем напряжения 6 кВ), заключение договора о подключении владельцами сетей энергоснабжения, газоснабжения, канализационных сетей и сетей водоснабжения.

Во исполнение условий указанного договора ООО "Фед-Иммобилен" обратилось в ОАО "Ленэнерго" с заявкой на технологическое подключение всего индустриального парка "Федоровское" (ПЛК "ИндустриПарк"), в состав которого входят приобретенные Обществом земельные участки, через свою распределительную подстанцию.

ООО "Фед-Иммобилен" и ОАО "Ленэнерго" 20.06.2012 заключили договор об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям, с приложением технических условий для присоединения, согласно которым максимальная мощность присоединяемых энергопринимающих устройств составляет 3000 кВт. Дополнительными соглашениями к договору максимальная мощность увеличена до 9500 кВт.

Общество 25.12.2013 заключило договор с субъектом Российской Федерации - Ленинградской областью о предоставлении мер государственной поддержки инвестиционной деятельности в Ленинградской области, по условиям которого Общество за счет собственных средств осуществляет на территории Ленинградской области инвестирование в развитие производства пластмассовых изделий, используемых в строительстве. К договору прилагается бизнес-план инвестиционного проекта "Создание завода по производству экструзионного пенополистирола в Ленинградской области" от 31.05.2013 (далее - Проект) на земельных участках, приобретенных у ООО "Фед-Иммобилен".

Проектную и рабочую документацию, схемы электроснабжения, расчеты электрической мощности, технические условия на присоединение к электрическим сетям для реализации названного Проекта выполнены по договору от 25.01.2013 N 16/01/13, заключенному Обществом с ООО "СоюзПроект".

Также Общество и "ЭнергоТехСтрой" (исполнитель) 07.06.2013 заключили договор N ПЛК/2005 на проектирование трансформаторной подстанции и кабельной линии от точки подключения до трансформаторной подстанции на территории ПЛК "ИндустриПарк "Федоровское" на земельном участке с кадастровым номером 47:26:0108001:2818 по адресу: Ленинградская обл., Тосненский район, массив "Федоровское", уч. "Ижорец" N 77, 79, 80.9, перерасчет ставок релейной защиты и автоматики (РЗА). Стоимость этого договора составила 595 000 руб., в том числе НДС в сумме 90 762,71 руб. Работы выполнены в полном объеме в 2013 году и приняты без замечаний.

30.01.2014 ООО "Фед-Иммобилен" получило акт о технологическом присоединении с разрешением присоединения дополнительной мощности 9 500 кВт.

06.05.2014 ООО "Фед-Иммобилен" получило уточняющий акт о технологическом присоединении объекта ПЛК "ИндустриПарк" "Федоровское" - промышленные предприятия с максимальной мощностью энергопринимающих устройств 9500 кВт с учетом опосредованных энергопринимающих устройств субабонентов.

10.07.2014 Общество и ООО "Фед-Иммобилен" заключили соглашение о перераспределении мощности, о чем 10.07.2014 уведомили сетевую организацию ОАО "Ленэнерго".

Согласно акту ОАО "Ленэнерго" от 11.07.2014 N 133227 технологическое присоединение Общества к электрическим сетям осуществлено сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" опосредованно через абонентскую сеть.

Суды установили, что согласно представленным документам Общество и ООО "ЭКС" (исполнитель) 29.04.2013 заключили договор N 29/04-13/УТП (далее - Договор) возмездного оказания услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств Общества к распределительной подстанции по адресу: Ленинградская область, Тосненский район, массив "Федоровское", уч. 81/.1 (Ижорец), по условиям которого исполнитель обязался оказать услуги по технологическому присоединению - совершить действия и формальности от имени заказчика, направленные на перераспределение максимальной мощности между ООО "Фед-Иммобилен" и Обществом (провести переговоры для оформления соглашения о перераспределении максимальной мощности, подготовить уведомление в сетевую организацию о перераспределении максимальной мощности между ООО "Фед-Иммобилен" и Обществом, подготавливает заявку в сетевую организацию на технологическое присоединение Общества, подготовить соглашение о перераспределении максимальной мощности между ООО "Фед-Иммобилен" и Обществом, подготовить, согласовать с ООО "Фед-Иммобилен" и передать Обществу технические условия на присоединение к сетям ООО "Фед-Иммобилен", разработать и передать Обществу принципиальную однолинейную схему электроснабжения объекта, разработать и согласовать с ООО "Фед-Иммобилен" схему прокладки питающих кабельных линий от сетей ООО "Фед-Иммобилен" до объекта в масштабе не менее 1:2000.

Стоимость Договора составила 65 360 000 руб., в том числе НДС в сумме 9 970 169,49 руб. (с учетом дополнительного соглашения от 11.10.2013 N 2 к Договору). Стоимость услуг по Договору в сумме 55 389 830,51 руб. Общество учло в составе косвенных расходов 2014 года, вычет НДС в сумме 9 970 169,49 руб. заявило в налоговой декларации за II квартал 2015 года.

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом Общество представило акт сдачи-приемки услуг от 10.09.2014 б/N , счет-фактуру от 01.09.2014 N 26 на 65 360 000 руб., в том числе 9 970 169,49 руб. НДС.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды двух инстанций пришли к выводу о доказанности Инспекцией невыполнения ООО "ЭКС" работ и оказания услуг по Договору, получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекция установила, что ООО "ЭКС" зарегистрировано 17.12.2012, с 20.08.2015 находилось в стадии ликвидации, 22.02.2017 исключено из единого государственного реестра юридических лиц, имеет признаки организации, зарегистрированной без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности и фактического исполнения хозяйственных договоров: у нее отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, штат (1 человек), обязательные платежи и расходы, свидетельствующие о ведении организацией хозяйственной деятельности, в том числе связанные с исполнением Договора, при значительных оборотах налоги исчислены в минимальных размерах; налоговая база, отраженная в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год, отличается от налоговой базы по НДС за этот же период.

Суды также приняли во внимание, что ООО "ЭКС" не являлось участником саморегулируемой организации, свидетельство о допуске к работам, предусмотренным Договором, не имело.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что поступающие на расчетный счет денежные средства, в том числе и от Общества, перечислялись в полном объеме на расчетный счет ООО "Фед-Иммобилен" с назначением платежа "возврат средств по договору займа", на расчетный счет ООО "Исток-Плюс" - "за работы по присоединению".

Инспекция установила, что ООО "Исток-Плюс" также имеет признаки организации, зарегистрированной без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности и фактического исполнения хозяйственных договоров: у него отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, штат (1 человек), обязательные платежи и расходы, свидетельствующие о ведении организацией хозяйственной деятельности, в том числе связанные с исполнением; ее учредитель и руководитель Семенов Р.В. отрицал причастность к деятельности этой организации, фиинансово-хозяйственную деятельность осуществлял, первичные документы не подписывал; выручка, полученная на расчетный счет от Общества в налоговой отчетности не отражена.

Суды пришли к выводу, что ООО "Исток-Плюс" не выполняло работы по присоединению.

Суды установили, что договор об осуществлении технологического присоединения с сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" Общество не заключало, присоединение к электрическим сетям происходило через распределительную подстанцию ООО "Фед-Иммобилен", установленную на уч. 81/1.1 Ижорец, то есть опосредованно через абонентную сеть. Договор с сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" о технологическом присоединении всего объекта ПЛК "ИндустриПарк "Федоровское" заключен ООО "Фед-Иммобилен". Принципиальная однолинейная схема электроснабжения объекта, схема прокладки питающих кабельных линий от сетей ООО "Фед-Иммобилен" до объекта были разработаны ООО "СоюзПроект" и ООО "ЭнергоТехСтрой" (имеющих соответствующий допуск к данным работам) в рамках исполнения договоров от 25.01.2013 N 16/01/13 и от 07.06.2013 N ПЛК/2005.

Пакет документов для технологического присоединения энергопринимающих устройств к распределительной подстанции ООО "Фед-Иммобилен", предусмотренный условиями Договора, фактически разработан и оформлен не ООО "ЭКС", а иными лицам. При этом документы переданы Обществу по акту приемки-передачи от 18.07.2014 после подключения к электросетям ОАО "Ленэнерго" и не были использованы для достижения необходимого конечного результата - получение электроснабжения приобретенных земельных участков. Процесс технологического присоединения энергопринимающих устройств к распределительной подстанции ООО "Фед-Иммобилен" был предусмотрен проектной документацией на строительство объектов капитального характера и гарантирован при приобретении земельных участков под строительство производственных объектов у ООО "Фед-Иммобилен".

Данные обстоятельства подтверждаются показаниями должностных лиц Общества, ООО "ЭСК", ООО "ЭнергоТехСтрой" и ООО "Фед-Иммобилен".

Суды пришли к выводу, что вышеуказанные обстоятельства в совокупности указывают на невозможность выполнения контрагентом своих обязательств по заключенному с Обществом Договору; в отсутствие реального совершения спорных хозяйственных операций указанным контрагентом представленные Обществом документы не могут подтверждать правомерность учета расходов и применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "ЭКС".

Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу.

С учетом установленных обстоятельств нарушений норм материального права судами не допущено.

Ссылки подателя кассационной жалобы на проявление должной осмотрительности при выборе контрагента были исследованы судами и мотивированно отклонены.

Довод подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами ряда доказательств, в том числе о необоснованном отказе в удовлетворении ходатайства о вызове свидетеля, не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемых судебных актов. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств не входит в число вопросов, рассмотрение которых относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства. Нарушений требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств судами не допущено.

Несогласие Общества с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами правильно, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2019 по делу N А56-114129/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТехноНиколь-Северо-Запад" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова О.Р. Журавлева