Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2019 г. N 13АП-9951/19

г. Санкт-Петербург

11 июля 2019 г.

Дело N А56-114129/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 июля 2019 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В., судей Будылевой М.В., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Климцовой Н.А.

при участии:

от истца (заявителя): Рыжиков А.М. - доверенность от 28.03.2019 (до и после перерыва) Шипелцина Н,А. - доверенность от 28.03.2019 (после перерыва)

от ответчика (должника): Смрнова М.В. - доверенность от 09.01.2019 (до и после перерыва) Чередниченко М.А. - доверенность от 09.01.2019 (до и после перерыва) Гончарова С.Г. - доверенность от 09.01.2019 (до и после перерыва)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9951/2019) ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-СЕВЕРО-ЗАПАД" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2019 по делу N А56-114129/2018(судья Трощенко Е.И.), принятое

по заявлению ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-СЕВЕРО-ЗАПАД"

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ТОСНЕНСКОМУ РАЙОНУ ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

об оспаривании решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТехноНиколь-Северо-Запад" (далее -Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 11.04.2018 N 10/06 в части подпункта 1 пункта 3.1. резолютивной части Решения; подпункта 2 пункта 3.1. резолютивной части Решения в части налога, пени штрафа в размере 202 200,75 руб.; подпункта 3.2.2. резолютивной части Решения в части уменьшения остатка неперенесенного убытка прошлых периодов для целей исчисления налога на прибыль на 29 299 419 руб.

Решением суда первой инстанции от 04.03.2019 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился, по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела инспекцией в отношении Общества проведена проверка соблюдения налогового законодательства при исчислении и уплате налогов (сборов) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговый орган вынес Решение от 11.04.2018 N 10/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль организаций за 2016 год в сумме 808 803 руб.

Указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 4 044 014 рублей, пени в сумме 246 795,98 рублей, НДС в сумме 9 970 169 рублей, пени в сумме 33,51 рубль, уменьшить остаток неперенесенного убытка прошлых периодов на сумму 30 106 486 руб.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 13.06.2018 N 16-21-16/09580 удовлетворена частично. Размер штрафа за неполную уплату налога на прибыль уменьшен до суммы 202 200,75 руб. В остальной части апелляционная жалобы оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того что, согласно сформированному Высшим Арбитражным Судом РФ и Верховным Судом РФ подходу налогоплательщику может быть отказано в праве на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС в случае, если из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом следует, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование понесенных затрат и применения им вычетов по НДС, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений со спорными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения базы по налогу на прибыль и незаконного возмещения сумм НДС.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В ходе проведения проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, предъявленным Обществу от имени контрагента ООО "Энергоснабконсалтинг" по услугам технического присоединения энергопринимающих устройств к электрическим сетям сетевой организации ОАО "Ленэнерго", а стоимость данной услуги неправомерно отнесена на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли организаций.

Согласно статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с требованиями статей 169, 171 и 172 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом налоговые последствия в виде учета расходов в целях налогообложения налогом на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В п. 3 Постановления N 53 предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно п. 4 Постановления N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в частности, таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела между Обществом (покупатель) и ООО "Фед-Иммобилен" (продавец) 21.08.2012 заключен договор купли-продажи земельных участков площадью 25584 кв.м. и 25687 кв.м. с разрешенным использованием "для размещения и эксплуатации промышленных предприятий с объектами общественно-деловой застройки". В соответствии с пунктом 4.1.3. договора Продавец принял на себя обязательства обеспечить возможность получения Покупателем Технических условий и заключения договора о подключении владельцами сетей энергоснабжения, газоснабжения, канализационных сетей и сетей водоснабжения. Договором определено, что технические условия означают условия подключения к элементам общей инфраструктуры, обеспечивающим его электроэнергией на следующих условиях: предварительные технические условия получены от поставщика электроэнергии ОАО "Ленэнерго", заявленная мощность не менее 1400 кВт по второй категории надежности электроснабжения с уровнем напряжения 6 кВ.

Во исполнение условий заключенного договора ООО "Фед-Иммобилен" обратилось в ОАО "Ленэнерго" с заявкой на технологическое подключение всего индустриального парка "Федоровское" (ПЛК "ИндустриПарк"), в состав которого входят приобретенные Обществом земельные участки, через свою распределительную подстанцию.

20.06.2012 между ООО "Фед-Иммобилен" и в ОАО "Ленэнерго" заключен договор об осуществлении технгологического присовединения к электрическим сетям, с приложением технических условий для присоединения, согласно которым максимальная мощность присоединяемых энергопринимающих устройств составляет 3000 кВт. Дополнительными соглашениями к договору максимальная мощность увеличена до 9500 кВт.

30.01.2014 ООО "Фед-Иммобилен" получен акт о технологическом присоединении с разрешением присоединения дополнительной мощности 9 500 кВт.

06.05.2014 ООО "Фед-Иммобилен" получен уточняющий акт о технологическом присоединении объекта ПЛК "ИндустриПарк" "Федоровское" - промышленные предприятия с максимальной мощностью энергопринимающих устройств 9500 кВт с учетом опосредованных энергопринимающих устройств субабонентов.

Обществом заключен договор от 25.12.2013 N б/н с субъектом Российской Федерации -Ленинградской областью о предоставлении мер государственной поддержки инвестиционной деятельности в Ленинградской области. Согласно договору инвестор Общество за счет собственных средств осуществляет инвестирование на территории Ленинградской области в развитие производства пластмассовых изделий, используемых в строительстве. К договору прилагается бизнес-план инвестиционного проекта "Создание завода по производству экструзионного пенополистирола в Ленинградской области" от 31.05.2013 на земельных участках, приобретенных у ООО "Фед-Иммобилен".

Проектные работы и рабочая документация для реализации проекта "Цех по переработке пластмасс" выполнены подрядчиком ООО "СоюзПроект" по договору от 25.01.2013 N 16/01/13, заключенному между подрядчиком и Обществом, в том числе были разработаны схемы электроснабжения, расчеты электрической мощности, технические условия на присоединение к электрическим сетям.

07.06.2013 между Обществом и ООО "ЭнергоТехСтрой" (исполниель) заключен договор N ПЛК/2005, на проектирование трансформаторной подстанции и проектирование кабельной линии от точки подключения до трансформаторной подстанции и перерасчет ставок релейной защиты и автоматики (РЗА). Согласно заданию на проектирование (приложение N 1 к договору от 07.06.2013 N ПЛК/2005) следует выполнить проект кабельной линии КЛ6кВ от точки подключения до трансформаторной подстанции на территории ПЛК "ИндустриПарк "Федоровское" на земельном участке с кадастровым номером 47:26:0108001:2818 по адресу: Ленинградская обл, Тосненский район, массив "Федоровское", уч. "Ижорец" N 77, 79, 80.9. В состав разработанной документации входят: кабельные линии КЛ6кВ от БРН6кВ ООО "Фед-Иммобилен" до трансформаторной подстанции ТП-6/0,4кВ, проектирование трансформаторной подстанции ТП-6/0,4кВ и перерасчет ставок релейной защиты и автоматики (РЗА). Согласно заданию проектные решения следует согласовать с энергоснабжающей организацией и при необходимости с районной администрацией. Согласование проводится в объеме, необходимом для получения положительного заключения экспертизы и выполнения строительно-монтажных работ. Пунктом 2.1 договора установлена стоимость работ в сумме 595 000,00 рублей, в том числе НДС в сумме 90 762,71 рублей. Работы выполнены в полном объеме в 2013 году и приняты без замечаний.

10.07.2014 между Обществом и ООО "Фед-Иммобилен" заключено Соглашение о перераспределении мощности, о чем 10.07.2014 уведомлена сетевая организация ОАО "Ленэнерго". Согласно акту ОАО "Ленэнерго" от 11.07.2014 N 133227 технологическое присоединение ООО "ТехноНиколь-Северо-запад" к электрическим сетям осуществлено сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" опосредованно через абонентскую сеть.

Материалами дела установлено, что 29.04.2013 между Обществом и ООО "Энергоснабконсалтинг" (исполнитель) заключен договор N 29/04-13/УТП возмездного оказания услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств Общества к распределительной подстанции по адресу: Ленинградская область, Тосненский район, массив "Федоровское", уч.81/.1 (Ижорец). Согласно пункту 1.1. договора от 29.04.2013 N 29/04-13/УТП ООО "Энергоснабконсалтинг" (Исполнитель) оказывает ООО "ТехноНиколь-Северо-запад" (Заказчику) услуги по технологическому присоединению в том числе: Совершает действия и формальности от имени Заказчика, направленные на перераспределение максимальной мощности между ООО "Фед-иммобилен" и ООО "ТехноНиколь-Северо-запад", в том числе: - проводит переговоры для оформления соглашения о перераспределении максимальной мощности между ООО "Фед-Иммобилен" и ООО "ТехноНикольСеверо-запад"; - подготавливает уведомление в сетевую организацию о перераспределении максимальной мощности между ООО "Фед-Иммобилен" и ООО "ТехноНикольСеверо-запад"; - подготавливает заявку в сетевую организацию на технологическое присоединение Заказчика; - подготавливает соглашение о перераспределении максимальной мощности между ООО "Фед-Иммобилен" и ООО "ТехноНиколь-Северо-запад"; - подготавливает, согласовывает с ООО "Фед-Иммобилен" и передает Заказчику технические условия на присоединение к сетям ООО "Фед-Иммобилен"; Разрабатывает и передает Заказчику принципиальную однолинейную схему электроснабжения объекта; Разрабатывает, согласовывает с ООО "Фед-Иммобилен" и передает Заказчику схему прокладки питающих кабельных линий от сетей ООО "Фед-Иммобилен" до объекта в масштабе не менее 1:2000. Пунктом 1.2. договора от 29.04.2013 N 29/04-13/УТП предусмотрено, что договорные обязательства считаются выполненными со дня предоставления Заказчику договора на технологическое присоединение с сетевой организацией.

Согласно дополнительному соглашению от 11.10.2013 N 2 к договору от 29.04.2013 N 29/04-13/УТП стоимость услуг составляет 65 360 000 рублей, в том числе НДС в сумме 9 970 169,49 рублей.

Стоимость услуг по договору от 29.04.2013 N 29/04-13/УТП в сумме 55 389 830,51 руб. Общество учло в составе косвенных расходов 2014 года, вычет НДС в сумме 9 970 169,49 руб. заявлен в налоговой декларации за 2 квартал 2015 года.

В подтверждение расходов и налоговый вычетов Обществом представлены акт сдачи-приемки услуг от 10.09.2014 б/н, счет-фактура от 01.09.2014 N 26 на сумму 65 360 000 руб., в том числе НДС в сумме 9 970 169,49 руб.

В ходе проверки налоговый орган установил, что договор об осуществлении технологического присоединения с сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" налогоплательщиком не заключался, присоединение к электрическим сетям происходило через распределительную подстанцию ООО "Фед-Иммобилен", то есть опосредованно через абонентную сеть. Принципиальная однолинейная схема электроснабжения объекта, схема прокладки питающих кабельных линий от сетей ООО "Фед-Иммобилен" до объекта в масштабе не менее 1:2000 разработаны ООО "СоюзПроект" и ООО "ЭнергоТехСтрой" в рамках исполнения договоров от 25.01.2013 N 16/01/13, от 07.06.2013 N ПЛК/2005. ООО "ЭнергоТехСтрой" и ООО "СоюзПроект" являются участниками СРО, имеют допуск к выполненным договорным работам, что подтверждается свидетельствами о допуске: от 12.12.2012 N П.037.78.124.12.2012 (ООО "СоюзПроект") и от 07.04.2011 N 0835-2011-7805508706- 01 (ООО "ЭнергоТехСтрой"), при этом ООО "Энергоснабконсалтинг" не является участником СРО, свидетельство о допуске к работам не имеет.

В ходе допросов должностных лиц организаций (ООО "ЭСК", ООО "ТехноНиколь-Северо-запад", ООО "ЭнергоТехСтрой", ООО "Фед-Иммобилен") установлено, что пакет документов, оформленный в рамках заключения спорного договора для осуществления технологического присоединения энергопринимающих устройств предприятия к РП ООО "Фед-Иммобилен", фактически разработан и оформлен иными лицами, а именно:

Заявка на подключения в ОАО "Ленэнерго" (Сетевую организацию) оформлена налогоплательщиком, шаблон документа доступен на официальном сайте ОАО "Ленэнерго" в электронной форме. Заявка подписана руководителями ООО "ТехноНиколь-Северо-запад": Кузнецовым И.В. и Ченторицким В.И. Доверенность на представление интересов Общества на работников ООО "Энергоснабконсалтинг" не оформлялась и вместе с заявкой в Сетевую организацию не направлялась.

Схемы электроснабжения, принципиальная однолинейная схема и план прокладки кабельных сетей были разработаны ранее (в 2013 году) в проектной документации на строительство цеха по переработке пластмасс и административнобытового здания при разработке систем электроснабжения организацией-подрядчиком ООО "ЭнергоТехСтрой". При анализе схем, представленных в составе проектной документации по системе электроснабжения капитального строительства ООО "ТехноНиколь-Северо-запад" и выполненных организацией ООО "Энерготехстрой", в списках составителей значилась фамилия Сердюкова Г.Н. (должностное лицо ООО "ЭТС"). В ходе допроса Сердюков Г.Н. подтвердил, что принимал участие в составлении схем для ООО "ТехноНиколь-Северо-запад" в рамках исполнения договора с ООО "Энерготехстрой", где он работал в качестве начальника проектного отдела и отрицал факт своей трудовой деятельности в ООО "Энергоснабконсалтинг".

Соглашения и уведомления по перераспределению мощностей в пользу ООО "ТехноНиколь-Северо-запад" от РП ООО "Фед-Иммобилен" подписаны представителями сторон. Генеральный директор ООО "ЭСК" Станкевич А.А. в ходе проведенного налоговым органом допроса отрицал факт ведения переговоров (протокол допроса от 23.09.2017). При опросе генеральный директор ООО "ТехноНиколь-Северозапад" Ченторицкий В.И. показал, что условия о перераспределении мощности и соглашение о перераспределении мощности обсуждались непосредственно с ООО "Фед-Иммобилен" (протокол допроса от 13.10.2017). Генеральный директор ООО "Фед-Иммобилен" Щербакова Т.Б. в своих показаниях при допросе указала, что подписание Соглашения и Уведомления о перераспределении части мощности не является коммерческой сделкой, а формальная переуступка мощности (безвозмездная).

Таким образом, установленными в ходе проверки обстоятельствами опровергается факт оказания ООО "Энергоснабконсалтинг" услуг по договору на оказание услуг по подготовке документации для технологического присоединения.

Пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" установлено, что технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Договор с сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" о технологическом присоединении всего объекта ПЛК "ИндустриПарк "Федоровское" заключен ООО "Фед-Иммобилен". Общество договор об осуществлении технологического присоединения с сетевой организацией ОАО "Ленэнерго" не заключало, так как присоединение к электрическим сетям происходило опосредованно через распределительную подстанцию РП6кВ ООО "Фед-Иммобилен", которая установлена на уч. 81/1.1 Ижорец.

Процесс технологического присоединения энергопринимающих устройств к РП ООО "Фед-Иммобилен" был предусмотрен проектной документацией на строительство объектов капитального характера и гарантирован при приобретении земельных участков под строительство производственных объектов у ООО "ФедИммобилен".

Представленными в материалы дела доказательствами установлено, что документы, предусмотренные договором ООО "Энергоснабконсалтинг" переданы налогоплательщику после подключения к электросетям ОАО "Ленэнерго": Акт приемки-передачи от 18.07.2014, а Акт сдачи-приемки услуг от 10.09.2014 (Акт присоединения ОАО "Ленэнерго" от 11.07.2014 года N 133227), и не были использованы налогоплательщиком для достижения необходимого конечного результата - получение электроснабжения приобретенных земельных участков.

Доказательств, свидетельствующих о реальности хозяйственных операций со спорным контрагентом, Обществом не представлено.

В отношении контрагента ООО "Энергоснабконсалтинг" установлены следующие обстоятельства.

ООО "Энергоснабконсалтинг" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.12.2012, основной вид деятельности - производство электроэнергии, основные средства, недвижимое имущество и транспортные средства у контрагента отсутствуют, с 20.08.2015 находилось в стадии ликвидации, 22.02.2017 исключено из ЕГРЮЛ.

Сведения по форме 2- НДФЛ контрагентом представлены в налоговый орган по месту учета только за 2015 год в отношении генерального директора Станкевича А.А. и ликвидатора Егорова П.В. Среднесписочная численность составила за 2013 год - 2014 год - 0 человек, за 2015 - 2016 года - 1 человек.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год контрагентом отражен доход в сумме 76 406 780 рублей, расходы 76 341 071 рубль, внереализационные расходы - 13 737 рублей, налоговая база 51 972 рубля, налог к уплате - 10 394 рублей.

В налоговых декларациях по НДС за 2013 год контрагентом отражена налоговая база в сумме 101 985 000 рублей, исчислен налог к уплате 22 200 рублей, за 2014 год налоговая база по НДС составила 136 372 000 рубля, исчислен НДС к уплате 31 000 рублей, за 2015 года налоговая база по НДС составила 51 247 000 рублей, исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 54 000 рублей.

При значительных оборотах, налоги контрагентом исчислены в минимальных размерах. Кроме того, налоговая база, отраженная в налоговых декларациях по налогу на прибыль и НДС за 2015 год не соответствуют друг другу.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету контрагента свидетельствует, что поступающие на расчетный счет денежные средства, в том числе и от налогоплательщика перечислялись в полном объеме на расчетный счет ООО "Фед-Иммобилен" с назначением платежа "возврат средств по договору займа", на расчетный счет ООО "Исток-Плюс" с назначением платежа " за работы по присоединению". Расходы присущие нормальной хозяйственной деятельности у контрагента отсутствуют.

Таким образом, исходя из анализа движения денежных средств по расчетному счету, ООО "Энергоснабконсалтинг" самостоятельно услуги по заключенным договорам не оказывал. Таким образом, показания руководителя ООО "Энергоснабконсалтинг" об оказании услуг собственными силами, путем привлечения физических лиц, опровергается выпиской движения денежных средств по расчетному счету.

В отношении ООО "Исток-Плюс" установлены следующие обстоятельства.

ООО "Исток Плюс" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.10.2011, основной вид деятельности - торговля оптовая электрической бытовой техникой, сведения об имуществе отсутствуют. 23.12.2016 ООО "Исток Плюс" исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Учредителем в период с 25.10.2011 по 19.05.2014 являлся Снисаренко Д.А., генеральным директором с 25.10.11 по 29.01.2012 являлся Снисаренко Д.А., с 30.01.2012 по 28.04.2014 - Патрикеев Н.А., с 29.04.2014 учредителем и руководителем является Семенов Р.В.

При опросе Семенов Р.В. показал, что передал паспорт третьим лицам, которые осуществили регистрацию его в качестве учредителя и руководителя. Финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "Исток Плюс" не осуществлял, первичные документы не подписывал, где расположен офис не знает.

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО "Исток Плюс" не предоставлялись. Среднесписочная численность за 2013 - 2014 годы составила 1 человек. За 2015 год сведения не представлены.

Согласно выписки движения денежных средств по расчетному счету денежные средства поступали с назначением платежа: за электротовары, за электроматериал, за присоединение (от ООО "ЭСК") и перечислялись с назначением платежа: за электротовары, за аренду трнанспортных средств, за блоки, а также на пополнение денежных средств на специальный карточный счет, с последнего обналичивались через банкоматы. За период 2013 - 2014 года через бизнес-карту получены денежные средства в общей сумме 24 175 000 рублей.

За период 2013 - 2014 года на расчетный счет ООО "Исток Плюс" поступили денежные средства в общей сумме 196 789 000 рублей. При этом, выручка от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с представленными декларациями составила 1 416 000 рублей, сумма исчисленного налога на прибыль составила 65 000 рублей.

В соответствии с налоговыми декларациями по НДС за 2013 - 2014 года налоговая база отражена в сумме 1 415 787 рублей, исчислен налог к уплате в сумме 25 316 рублей.

Выручка, полученная на расчетный счет от ООО "Энергоснабконсалтинг" в налоговой отчетности не отражена.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии фактического выполнения работ ООО "Исток Плюс" по присоединению.

Таким образом, по результатам проведения контрольных мероприятий в отношении спорных контрагентов налоговым органом сделан вывод о том, что данные организации не осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность; установлена как фактическая невозможность оказания услуг контрагентами, так отсутствие факта оказания рассматриваемых услуг.

В ходе проверки обоснованности заявленной Обществом налоговой выгоды не установлена ее объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о недостоверности представленных первичных документов.

Совокупность выявленных по делу обстоятельств свидетельствует о согласованности действий Общества и спорных контрагентов, а также о том, что для целей налогообложения были учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, следовательно, при заключении договоров со спорными контрагентами Общество руководствовалось целями получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, хозяйственные операции заявителя по заключению сделок со спорными контрагентами преследовали своей целью получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС.

Довод Общества о том, что он не знал и не мог знать о недостоверности документов, исходящих от его контрагента (поставщика), обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки (оказание услуг, выполнение работ) оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09).

При этом, полученными в ходе выездной налоговой проверки доказательствами подтверждено отсутствие факта оказания услуг ООО "Энергоснабконсалтинг" по договору N 29/04-13/УТП возмездного оказания услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогоплательщика о том, что условием ООО "Фед-Иммобилен" для технологического присоединения являлось обязательное заключение договора с ООО "Энергоснабконсалтинг", а также о подконтрольности указанных ли, поскольку в материалы дела не представлены доказательства, объективно свидетельствующие о принудительных действиях ООО "Фед-Иммобилен" на заключение договора с рассматриваемым контрагентом. Указанные обстоятельства также опровергнуты свидетельскими показаниями руководителя ООО "Фед-Иммобилен".

Кроме того, принимая к учету расходы и применяя налоговые вычеты по НДС, Общество, являясь самостоятельным налогоплательщиком в соответствии с требованиями НК РФ обязано доказать реальность совершенных операций. Осведомленность об отсутствии услуг со стороны ООО "Энергоснабконсалтинг", вне зависимости от подконтрольности контрагента иным лицам, не является основанием для принятия к учету соответствующих расходов и вычетов по НДС.

Из анализа представленных в материалы дела документов и результатов мероприятий налогового контроля следует, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между Обществом и контрагентами носили формальный характер, что исключает применение вычетов по НДС и учет расходов.

Суммы НДС, предъявленные Обществом к вычету (возмещению) из бюджета и расходы, возникли не в процессе обычной хозяйственной деятельности, а в отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентами, которые не имеют активов, имущества, транспортных средств и работников, представляют отчетность с минимальными показателями, не соответствующими объемам реализации.

Доводы Общества основаны на его субъективных суждениях, не подтвержденных документально.

Заявитель не принимает во внимание тот факт, что доказательства оцениваются в совокупности, исходя из всестороннего изучения полученных в ходе мероприятий налогового контроля документов и информации, которыми в рассматриваемом случае подтверждается факт нереальности отношений между Обществом и спорным контрагентом.

При этом необходимо отметить, что основания для наличия сомнений в указанных документах и информации отсутствуют.

Учитывая изложенное, следует признать правомерным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о совершении Обществом действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в отсутствие реальных хозяйственных операций, выраженной в незаконном включении затрат и НДС в состав расходов и вычетов за проверяемый период. Право на возмещение НДС и учет расходов по результатам взаимоотношений с ООО "Энергоснабконсалтинг" Обществом не подтверждено.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, а вывод суда первой инстанции о необходимости отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований - правомерным.

Доводы, изложенные в обоснование позиции заявителя при рассмотрении дела судом первой инстанции, нашли свое отражение в обжалуемом судебном акте, исследованы судом первой инстанции и им дана правильная оценка.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Выражая несогласие с решением суда, Общество не представило доказательств, подтверждающих правомерность и обоснованность заявленных им требований.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2019 по делу N А56-114129/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Е.А. Сомова