Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2020 г. N Ф07-11522/20 по делу N А56-135460/2019

18 ноября 2020 г.

Дело N А56-135460/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу представителя Козлоковой Е.В. (доверенность от 08.05.2020 N 03-31/09461), от общества с ограниченной ответственностью "Технология" представителя Назаровой Е.А. (доверенность от 03.03.2020),

рассмотрев 12.11.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.03.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020 по делу N А56-135460/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Технология", адрес: 191119, Санкт-Петербург, Лиговский пр., д. 111-113-115, лит. Б, пом. 401, ОГРН 1147847384343, ИНН 7840515470 (далее - Общество, ООО "Технология"), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу, адрес: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000523, ИНН 7841000026 (далее - Инспекция), от 11.12.2019 N 000049/2, 000050/2, 000051/2, 000052/2, 000053/2, 000054/2, 000055/2, 000056/2, 000057/2, 000058/2, 000059/2, 000060/2, 000061/2, 000062/2, 000063/2, 000064/2, 000065/2, 000066/2, 000067/2, 000068/2, 000069/2, 000070/2, 000071/2, 000072/2, 000073/2, 000074/2, 000075/2, 000076/2, 000077/2, 000078/2, 000079/2, 000080/2, 000081/2, 000082/2, 000083/2, 000084/2, 000085/2, 000086/2, 000087/2, 000088/2, 000089/2, 000090/2, 000091/2, 000092/2, 000093/2, 000094/2, 000095/2, 000096/2, 000097/2, 000098/2, 000099/2, 000100/2, 000101/2, 000102/2, 000103/2, 000104/2, 000105/2, 000106/2, 000107/2, 000108/2, 000109/2, 000110/2, 000111/2, 000112/2, 000113/2, 000114/2, 000115/2, 000116/2, 000117/2, 000118/2, 000119/2, 000120/2, 000121/2, 000122/2, 000123/2, 000124/2, 000125/2, 000126/2, 000127/2, 000128/2, 000129/2, 000130/2, 000131/2, 000132/2, 000133/2, 000134/2, 000135/2, 000136/2, 000137/2, 000138/2, 000139/2, 000140/2, 000141/2, 000142/2, 000143/2, 000144/2, 000145/2, 000146/2 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Также Общество просило признать незаконным и отменить представление Инспекции от 19.12.2019 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.03.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 13.03.2020 и постановление 15.07.2020, отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, действующее законодательство не предусматривает выплату филиалом организации - резидента, находящимся за пределами территории Российской Федерации, заработной платы нерезидентам наличными денежными средствами.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель ООО "Технология" возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании поручения от 27.11.2019 N 784020190121002 Инспекция провела проверку соблюдения Обществом валютного законодательства и актов органов валютного регулирования за период с 01.01.2018 по 01.03.2018. По результатам проверки составлен акт от 27.11.2019 N 7804020190121004.

Налоговый орган установил, что Обществом на территории Республики Абхазия по адресу: г. Гудаута, ул. Чачба, д. 38, создан филиал, зарегистрированный 23.11.2017 и аккредитованный в установленном порядке, что подтверждается свидетельством об аккредитации филиала иностранного юридического лица в Республике Абхазия от 04.12.2017 N 000188.

Как видно из уведомления от 25.12.2017, представленного ООО "Технология" в Инспекцию, Обществом 19.12.2017 открыт счет N 40807810600000000601 в иностранном банке - оbschestvo s ogranichennoi otvetstvennostyu Kb Suhum-Bank (Республика Абхазия).

Проанализировав отчет Общества от 24.08.2018 о движении денежных средств по счету за I квартал 2018 года и представленные банковские документы, налоговый орган установил, что ООО "Технология" снимало с указанного счета денежные средства и осуществляло выплату заработной платы работникам, являющимся иностранными гражданами, в наличной форме. Выявленные обстоятельства свидетельствуют о нарушении Обществом положений абзаца второго части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

По каждому факту выплаты работникам-нерезидентам в наличной форме заработной платы за 1 квартал 2018 года должностным лицом Инспекции в отношении Общества составлены протоколы об административных правонарушениях, согласно которым действия заявителя квалифицированы по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Постановлениями Инспекции от 11.12.2019 N 000049/2, 000050/2, 000051/2, 000052/2, 000053/2, 000054/2, 000055/2, 000056/2, 000057/2, 000058/2, 000059/2, 000060/2, 000061/2, 000062/2, 000063/2, 000064/2, 000065/2, 000066/2, 000067/2, 000068/2, 000069/2, 000070/2, 000071/2, 000072/2, 000073/2, 000074/2, 000075/2, 000076/2, 000077/2, 000078/2, 000079/2, 000080/2, 000081/2, 000082/2, 000083/2, 000084/2, 000085/2, 000086/2, 000087/2, 000088/2, 000089/2, 000090/2, 000091/2, 000092/2, 000093/2, 000094/2, 000095/2, 000096/2, 000097/2, 000098/2, 000099/2, 000100/2, 000101/2, 000102/2, 000103/2, 000104/2, 000105/2, 000106/2, 000107/2, 000108/2, 000109/2, 000110/2, 000111/2, 000112/2, 000113/2, 000114/2, 000115/2, 000116/2, 000117/2, 000118/2, 000119/2, 000120/2, 000121/2, 000122/2, 000123/2, 000124/2, 000125/2, 000126/2, 000127/2, 000128/2, 000129/2, 000130/2, 000131/2, 000132/2, 000133/2, 000134/2, 000135/2, 000136/2, 000137/2, 000138/2, 000139/2, 000140/2, 000141/2, 000142/2, 000143/2, 000144/2, 000145/2, 000146/2 Общество привлечено к административной ответственности в соответствии с указанной квалификацией, ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 3/4 суммы незаконной операции по каждому из постановлений.

В соответствии со статьей 29.13 КоАП РФ Инспекция также вынесла представление от 19.12.2019 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.

Считая названное представление и постановления о привлечении к административной ответственности незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии в действиях ООО "Технология" события административного правонарушения, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В части 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 9 статьи 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям относится отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа.

Согласно части 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ (в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям) если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 12 Закона N 173-ФЗ резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.05.2013 N 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами", открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 12 Закона N 173-ФЗ юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в части 6.1 настоящей статьи.

Суды установили, что ООО "Технология" открыт счет (вклад) N 40807810600000000601 в банке, расположенном за пределами Российской Федерации, - оbschestvo s ogranichennoi otvetstvennostyu Kb Suhum-Bank (Республика Абхазия). Денежные средства на указанный счет в иностранном банке перечислены Обществом в соответствии с положениями Закона N 173-ФЗ, иное из материалов дела не следует.

С учетом изложенного суды правомерно заключили, что в соответствии с частью 6 статьи 12 Закона N 173-ФЗ Общество вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными счет (вклад) в банке оbschestvo s ogranichennoi otvetstvennostyu Kb Suhum-Bank, расположенном за пределами Российской Федерации, в том числе осуществлять выплату заработной платы работникам - нерезидентам (то есть использовать валюту со своего счета в качестве средства платежа по трудовым договорам).

Следовательно, в отсутствие установленного законодателем запрета операции по снятию денежных средств с указанного счета, так и последующие валютные операции с теми же денежными средствами в наличной форме, которые направляются на выплату заработной платы работникам, являющимся иностранными гражданами, не противоречат положениям Закона N 173-ФЗ, что свидетельствует об отсутствии в действиях Общества события административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица (часть 4 статьи 1.5 КоАП РФ).

Ссылки Инспекции на положения абзаца шестого части 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ отклонены судами, поскольку положения указанной нормы касаются расчетов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ отсутствие события административного правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили заявленные требования, признав незаконными оспариваемые постановления и представление.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.03.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020 по делу N А56-135460/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова Ю.А. Родин С.В. Соколова