Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 марта 2023 г. N Ф07-84/23 по делу N А21-12500/2021

14 марта 2023 г.

Дело N А21-12500/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Трощенко Е. И., судей Александровой Е. Н., Родина Ю. А.,

при участии от Калининградской областной таможни Кожевниковой И. Ю. (доверенность от 19.12.2022 N 73),

рассмотрев 14.03.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Калининградской областной таможни на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу N А21-12500/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Альфард", адрес: 236041, Калининград, ул. А. Невского, д. 21 "з", кв. 1, ОГРН 1123926045616, ИНН 3906270770 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным требования Калининградской областной таможни, адрес: 236006, Калининград, Артиллерийская ул., д. 26, стр. 1 (далее - Таможня, таможенный орган), о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10012020/071021/0121679 до выпуска товара, об обязании таможенного органа возвратить 13 762 руб.42 коп. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 16.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 24.10.2022 решение суда отменено, требования удовлетворены.

В кассационной жалобе таможенный орган, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов апелляционного суда фактическим обстоятельствам дела, просит постановление от 24.10.2022 отменить, оставить в силе решение от 16.05.2022.

По мнению подателя жалобы, в регистрационном удостоверении от 10.11.2008, представленном Обществом, нет сведений, что товар используется для диагностики "in vitro", согласно ответу Росздравнадзора регистрационное удостоверение от 10.11.2008 не может быть отнесено к спорному товару; Общество не обращалось с заявлением о возврате авансовых платежей, апелляционный суд не учел, что на 31.03.2022 суммы излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей по ДТ N 10012020/071021/0121679 в размере 21 978 руб. 97 коп. зачтены на лицевой счет Общества.

В отзыве, дополнениях к нему Общество просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу Таможни - без удовлетворения.

Судебное заседание 14.02.2023 отложено на 14.03.2023.

После отложения дело рассматривается в том же составе судей.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что в рамках заключенного между Обществом и компанией "PHU Alexandr lvashkevich" контракта от 13.04.2021 N 03/2021 на поставку медицинского товара: BD ВАСТЕС (различные микроорганизмы для медицинских лабораторных исследований in vitro) - в редакции дополнительного соглашения от 22.06.2021 N 1 Обществом на Калининградский таможенный пост (центр электронного декларирования) Таможни подана ДТ N 10012020/071021/0121679 в отношении товара N 1: "Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro к анализатору бактериологическому серии "Бактек 9000" (Вастес 9000)", для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил.спирта), производитель Becton Dickinson and Company, товарный знак BD ВАСТЕС, марка BD ВАСТЕС, код ОКП 93 8500; таможенная стоимость товара 141 799,85 руб.".

В дополнениях к графе 31 ДТ N 10012020/071021/0121679 приведены описания групп товаров:

1) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ АЭРОБОВ BD ВАСТЕС PLUS AEROBIC/F";

2) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ АНАЭРОБОВ BD ВАСТЕС PLUS ANAEROBIC/F";

3) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ АЭРОБОВ ИЗ ОБРАЗЦОВ ДЕТСКОЙ КРОВИ BD ВАСТЕС PEDS PLUS-...";

4) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ ГРИБОВ BD ВАСТЕС MYCOSIS-IC/F..".

В графе 33 ДТ N 10012020/071021/0121679 заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 000 0.

В графе 47 ДТ N 10012020/071021/0121679 Обществом заявлена льготная ставка НДС в размере 10% в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 688). Сумма НДС составила 14 888 руб. 98 коп.

В обоснование правомерности применения к ввозимому товару ставки в размере 10% Обществом было представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 10.11.2008 N ФСЗ 2008/02884, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор).

Таможенным органом выставлено требование от 08.10.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товара, согласно которому декларанту надлежало внести изменения (дополнения) в графы 38, 47 ДТ N 10012020/071021/0121679, указав в том числе ставку НДС 20%, что составляет 29 777 руб. 97 коп., представить документ на уплату НДС; срок для внесения изменений до 20 час. 00 мин. 08.10.2021.

Таможенный орган, сославшись на подпункт 4 пункта 2, пункт 5 статьи 164 НК РФ, Постановление N 688, сделал вывод, что в отношении товара N 1 по ДТ N 10012020/071021/0121679 неправомерно заявлена льгота по НДС, поскольку представленное при таможенном декларировании регистрационное удостоверение от 10.11.2008 N ФСЗ 2008/02884 выдано на медицинское изделие "Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии "Бактек 9000" (Вастес 9000)", при этом наименование товара в этом регистрационном удостоверении не соответствует наименованию товара в Постановлении N 688: "Среды питательные для диагностики in vitro": отсутствует такая характеристика, как "in vitro".

Поскольку требование от 08.10.2021 не было исполнено Обществом в установленный срок, таможенным органом 08.10.2021 принято решение об отказе в выпуске товара по ДТ N 10012020/071021/0121679 на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 125 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Обществом 09.10.2021 подана новая ДТ N 10012020/091021/0122752 в отношении того же товара "Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro к анализатору бактериологическому серии "Бактек 9000" (Вастес 9000), для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил.спирта), производитель Becton Dickinson and Company, товарный знак BD ВАСТЕС, марка BD ВАСТЕС, код ОКП 93 8500; таможенная стоимость товара 140 447 руб. 66 коп.

В графе 47 ДТ N 10012020/091021/0122752 Обществом была заявлена ставка НДС в размере 20%, что составило 29 494 руб.01 коп. (указанная сумма НДС уплачена Обществом в полном объеме, что таможенным оранном не оспаривается).

Товар по ДТ N 10012020/091021/0122752 выпущен 09.10.2021 в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Полагая неправомерным применение в отношении вышеуказанного товара ставки НДС 20%, Общество направило в таможенный орган обращение от 19.10.2021 о внесении изменений (дополнений) в ДТ N 10012020/091021/0122752 в графы В, 36, 44, 47 (в части ставки и размера НДС, который по мнению Общества, должен составлять 14 747 руб. исходя из льготной ставки 10%).

Таможенным органом 20.10.2021 отказано в запрашиваемых действиях со ссылкой на то, что документально не подтверждено внесение изменений в ДТ N 10012020/091021/0122752.

Общество оспорило требование Таможни от 08.10.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10012020/071021/0121679, до выпуска товара, в судебном порядке.

Суд первой инстанции требования отклонил, указав, что наименование спорного медицинского изделия в регистрационном удостоверении не соответствует наименованию, указанному в разделе II "Медицинские изделия" Перечня "Среды питательные для диагностики in vitro" Постановления N 688.

Апелляционный суд отменил решение суда, требования удовлетворил, посчитав ошибочным вывод суда первой инстанции о неотносимости регистрационного удостоверения от 10.11.2008 к спорному товару.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе медицинских изделий (за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ), при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержден Постановлением N 688 (далее - Перечень).

С 01.06.2021 в Перечень включено медицинское изделие "Среды питательные для диагностики in vitro", код ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 000 0*.

В соответствии с Примечанием 2 к Перечню для целей применения этого перечня необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1), наименования товаров приведены для удобства пользования.

При этом в соответствии с Примечанием 3 к Перечню для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Следовательно, поскольку позиция Перечня "Среды питательные для диагностики in vitro, код ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 000 0*", отмечена знаком "*", при применении льготной ставки НДС необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

В соответствии с Примечанием 1(1) Перечня коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 N 41-О также сделан вывод, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.

Суд апелляционной инстанции сделал ошибочный вывод о подтверждении Обществом права на льготу по НДС, о совпадении наименования ввезенного товара, указанного в ДТ, с наименованием медицинских изделий, в отношении которых выдано регистрационное удостоверение от 10.11.2008.

Как видно из материалов дела, в ДТ N 10012020/071021/0121679 в отношении товара N 1 в графе 31 Обществом заявлены сведения: "Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro к анализатору бактериологическому серии "Бактек 9000" (Вастес 9000)", для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил.спирта), производитель Becton Dickinson and Company, товарный знак BD ВАСТЕС, марка BD ВАСТЕС, код ОКП 93 8500; таможенная стоимость товара 141 799 руб. 85 коп.

В дополнениях к графе 31 ДТ N 10012020/071021/0121679 приведены описания групп товаров:

1) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ АЭРОБОВ BD ВАСТЕС PLUS AEROBIC/F-...";

2) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ АНАЭРОБОВ BD ВАСТЕС PLUS ANAEROBIC/F";

3) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ АЭРОБОВ ИЗ ОБРАЗЦОВ ДЕТСКОЙ КРОВИ BD ВАСТЕС PEDS PLUS-...";

4) "СРЕДА ДЛЯ КУЛЬТИВИРОВАНИЯ ГРИБОВ BD ВАСТЕС MYCOSIS-IC/F..".

В графе 33 ДТ N 10012020/071021/0121679 заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 000 0.

В графе 47 ДТ N 10012020/071021/0121679 Обществом была заявлена льготная ставка НДС в размере 10% в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановлением N 688; сумма НДС составила 14 888 руб. 98 коп.

В обоснование применения к товару N 1 по ДТ N 10012020/071021/0121679 льготной ставки НДС в размере 10% Обществом было представлено при таможенном декларировании и в материалы дела регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 10.11.2008 N ФСЗ 2008/02884, выданное Росздравнадзором.

Регистрационное удостоверение выдано на медицинское изделие "Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии "Бактек 9000" (Вастес 9000)", производитель Becton Dickinson and Company.

В приложении к регистрационному удостоверению от 10.11.2008 поименованы в том числе:

1) среда для культивирования аэробов BD ВАСТЕС PLUS AEROBIC/F;

2) среда для культивирования анаэробов BD ВАСТЕС PLUS ANAEROBIC/F;

3) среда для культивирования аэробов из образцов детской крови BD ВАСТЕС PEDS PLUS;

4) среда для культивирования грибов BD ВАСТЕС MYCOSIS-IC/F.

При этом в регистрационном удостоверении отсутствует указание на то, что оно выдано на среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro.

Общество не представило доказательств невозможности внесения в регистрационное удостоверение изменений относительно формулировки наименования медицинского изделия в части указания на диагностику in vitro.

Следовательно, с учетом обстоятельств дела, податель жалобы обоснованно указал, что наименование медицинского изделия "Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии (БАКТЕК 9000) (ВАСТЕС 9000)", указанное в регистрационном удостоверении, не соответствует наименованию, указанному в разделе II "Медицинские изделия" Перечня "Среды питательные для диагностики in vitro", в связи с чем данное регистрационное удостоверение не соотносится с ввезенным Обществом товаром.

В письме Территориального органа Росздравнадзора по Калининградской области от 30.12.2021 И39-2396/21, направленном в Таможню, указано на невозможность отнесения изделия к указанному регистрационному удостоверению, поскольку в регистрационном удостоверении от 10.11.2008 N ФС32008/02884 отсутствует наименование "Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro к анализатору бактериологическому серии "(БАКТЕК 9000)" для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта)...".

Ответ Росздравнадзора, представленный Обществом в материалы дела, также не содержит вывода, что регистрационное удостоверение Общества касается такого товара, как "Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro", а также что на ввезенный Обществом товар "Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики in vitro к анализатору бактериологическому серии "(БАКТЕК 9000)" распространяется действие спорного регистрационного удостоверения.

Следовательно, Обществом не соблюдено требование подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ для предоставления льготы по НДС.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что Общество не подтвердило в установленном порядке право на применение ставки НДС 10 % в отношении ввезенного товара.

Суд первой инстанции правомерно отклонил требование Общества об обязании таможенного органа возвратить 13 762 руб. 42 коп излишне уплаченного НДС, поскольку Обществом не соблюден установленный порядок обращения в таможенный орган с заявлением о возврате авансовых платежей.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения заявленных требований.

Таким образом, постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда - оставлению в силе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 по делу N А21-12500/2021 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.05.2022 по делу N А21-12500/2021.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

Е.И. Трощенко Е.Н. Александрова Ю.А. Родин