Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 апреля 2024 г. N Ф07-2738/24 по делу N А56-78231/2022

16 апреля 2024 г.

Дело N А56-78231/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Соколовой С.В., Трощенко Е.И.,

при участии от Балтийской таможни Васильевой О.В. (доверенность от 18.01.2023) и Омельченко Д.В. (доверенность от 28.12.2023),

рассмотрев 15.04.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бойкова Константина Анатольевича на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.08.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2023 по делу N А56-78231/2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Бойков Константин Анатольевич, ОГРНИП 317774600183463, ИНН 771518107809 (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением:

о признании незаконным бездействия Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский остров, д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014 (далее - Таможня), в части отказа в применении преференции по декларации на товары N 10216170/300422/3088588 (далее - ДТ) в отношении фильтров для системы стерилизации диализата - Diasafeplus и концентратов для гемодиализа бикарбонатных, BIBAG5008 650 гр.;

о признании незаконным требования Таможни от 01.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ;

о признании незаконным решения Таможни от 01.05.2022 об отказе в регистрации корректировки ДТ;

о возложении на Таможню обязанности предоставить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по ДТ в отношении фильтров для системы стерилизации диализата Diasafeplus и концентратов для гемодиализа бикарбонатных, BIBAG5008 650 гр.

Решением суда от 24.10.2022, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 указанные судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении решением суда от 23.08.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 07.12.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Предприниматель выражает несогласие с судебными актами в части вывода об отсутствии оснований для применения льготы по уплате НДС в отношении фильтров для системы стерилизации диализата - Diasafeplus. Податель кассационной жалобы считает, что условия для применения преференции - льготы по уплате НДС в отношении фильтров соблюдены, ссылается на судебную практику - постановления Арбитражного суда Московского округа.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Предприниматель в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представители Таможни возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании внешнеэкономического контракта от 31.12.2021 N 3112-3К/2021, заключенного с компанией "RENAL HEALTH ORGANIZATION UK LIMITED" (Великобритания), Предприниматель ввез на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и задекларировал по ДТ N 10216170/300422/3088588, в том числе:

- товар N 1 - фильтры для системы стерилизации диализата Diasafeplus, код Общероссийского классификатора продукции (далее - ОКП) 94 4480, код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2) 32.50.21.130, которые являются сменной принадлежностью (частью) аппарата "искусственная почка", производитель - FRESENIUS MEDICAL CARE AG & CO.KGAA, торговый знак, марка отсутствуют; артикул 5008201;

- товары N 2, 3 - материалы расходные для аппарата "искусственная почка": магистрали и диализные аксессуары: магистрали AV-SET ONLINEPLUS 5008-R;

- товар N 4 - концентраты для гемодиализа бикарбонатные, BIBAG5008 650 гр.

В графе 33 ДТ указан классификационный код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) - 9018 90 300 0.

В графе 36 ДТ "Преференция" в отношении товаров N 1, 4 указано "ОООО-ОО" (освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимого в Российскую Федерацию важнейшего и жизненно необходимого медицинского изделия).

При декларировании товаров N 1, 4 Предприниматель приложил к ДТ регистрационные удостоверения на медицинские изделия от 25.06.2014 N РЗН 2014/1645 с приложением и от 10.10.2011 N ФСЗ 2011/10772.

Таможней 01.05.2022 в отношении товаров N N 1, 4 выставлено требование N 10216170 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ. Освобождение от уплаты НДС в отношении товаров NN 1, 4 не предоставлено.

В материалы дела также представлено решение таможенного органа от 01.05.2022 об отказе в регистрации корректировки ДТ.

Считая бездействие Балтийской таможни в части отказа в применении преференции в отношении фильтров и концентратов незаконным, требование от 01.05.2022 и решение от 01.05.2022 недействительными, Предприниматель обратился в арбитражный суд.

При новом рассмотрении дела в отношении товара N 4 (концентраты для гемодиализа бикарбонатные) суды, выполнив указания, содержащиеся в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Таможенного Кодекса Евразийского Экономического Союза, статей 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации, Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042, пришли к выводу об отсутствии оснований для предоставления преференции.

Возражений в отношении выводов судов, касающихся товара N 4 (концентраты для гемодиализа бикарбонатные), в кассационной жалобе Предпринимателя не содержится.

В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 в отношении фильтров для системы стерилизации диализата было указано на необходимость правильного определения правовых норм, подлежащих применению, и оценки в полном объеме доводов Таможни, касающихся данного товара.

При новом рассмотрении дела суды пришли к выводу о несоблюдении условий для освобождения от уплаты НДС в отношении фильтров для системы стерилизации диализата. Суды исходили из того, что фильтр сам по себе медицинским изделием не является, а является принадлежностью к медицинскому изделию, регистрационное удостоверение в отношении фильтров отсутствует.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

Согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень N 1042).

В силу примечания 1 к Перечню N 1042 для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или до 31.12.2021 государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со сноской "*" к Перечню N 1042 (в редакции, действующей с 01.10.2019) код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93.

Согласно сноске "******" к Перечню N 1042 код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.

Исходя из изложенного, для освобождения от уплаты НДС на ввезенное медицинское изделие должно быть получено регистрационное удостоверение, ввезенный товар по коду ТН ВЭД ЕАЭС и коду ОКП (или коду ОКПД 2) должен быть включен в Перечень N 1042. При этом существенным фактором для освобождения от уплаты НДС является одновременное совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода по ОКП (кода по ОКПД 2) в рамках одного пункта Перечня N 1042.

В материалы дела представлено регистрационное удостоверение, выданное Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, от 25.06.2014 N РЗН 2014/1645 на медицинское изделие - Аппарат "Искусственная почка" типа 5008 с принадлежностями, код ОКП 94 4480.

В приложении к данному регистрационному удостоверению в числе принадлежностей к медицинскому изделию указан фильтр для системы стерилизации диализата DIASAFEplus.

В письме ФТС России от 16.01.2017 N 01-11/01257 "О медицинских изделиях, зарегистрированных в комплекте, наборе, и принадлежностях к ним" (вместе с письмом Росздравнадзора от 28.12.2016 N 01-63680/16 "О предоставлении информации") указано, что обращение медицинского изделия на территории Российской Федерации допускается в соответствии с регистрационным удостоверением, а также регистрационной документацией на данное изделие. Действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

В соответствии с ГОСТ 31508-2012 "Изделия медицинские. Классификация зависимости от потенциального риска применения. Общие требования" принадлежность к медицинскому изделию - предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с целевым назначением.

Принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

В материалы дела представлен сертификат соответствия на фильтры от 30.08.2021 N РОСС DE.HB61.H27930, где указан код ОКПД 2 32.50.21.130.

Правильность заявленного в отношении фильтров классификационного кода ТН ВЭД ЕАЭС - 9018 90 300 0 Таможня не оспаривает.

Соответствующие коды являются льготными и указаны в пункте 14 Перечня N 1042.

Из материалов дела следует, что фильтры являются расходной частью аппарата искусственная почка, при помощи которого оказывается неотложная медицинская помощь пациентам с терминальной стадией почечной недостаточности. Без фильтров аппарат не может работать. На 100 процедур гемодиализа требуется один фильтр. Спорные фильтры применяются только в диализе.

Учитывая данные особенности спорных фильтров, которые могут быть использованы только в аппарате "Искусственная почка" и требуют замены после 100 процедур гемодиализа, при рассмотрении настоящего спора следует исходить из правовой позиции, изложенной в Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2021 N 305-ЭС21-6774, - принадлежности к медицинским изделиям не требуют отдельного регистрационного удостоверения в независимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

Таким образом, следует признать, что в отношении спорных фильтров для системы стерилизации диализата соблюдены условия для освобождения от налогообложения.

Следует отметить, что аналогичные выводы в отношении фильтров для системы стерилизации диализата Diasafeplus, задекларированных Предпринимателем по иной декларации на товары (N 10005030/221221/3061052) сделаны в судебных актах по делу N А41-65263/2022 (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.09.2023 N Ф05-16809/2023).

В данном случае судами при разрешении спора не были учтены особенности спорных фильтров, которые являются принадлежностью к аппарату "Искусственная почка", могут быть использованы только в аппарате и требуют замены после 100 процедур гемодиализа. Так как суды в полной мере установили фактические обстоятельства дела, но неверно применили нормы материального права, кассационная инстанция в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ находит возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить вынесенные по нему решение и постановление в части отказа в удовлетворении требований: о признании недействительным требования Балтийской таможни от 01.05.2022 N 10216170 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10216170/300422/3088588, в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата"; о признании незаконным бездействия Балтийской таможни в части отказа в применении преференции по декларации на товары N 10216170/300422/3088588 в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата". В указанной части заявленные Предпринимателем требования подлежат удовлетворению.

В остальной части решение суда и постановление апелляционного суда следует оставить без изменения.

Требование о признании незаконным решения Таможни от 01.05.2022 об отказе в регистрации корректировки ДТ не подлежит удовлетворению, поскольку материалами дела не подтверждается нарушение прав и законных Предпринимателя данным решением. Содержание решения от 01.05.2022 не позволяет установить обстоятельства его вынесения. При этом в материалах дела отсутствует заявление Предпринимателя о корректировке, в удовлетворении которого было отказано.

Возражений в отношении выводов судов, касающихся товара N 4 (концентраты для гемодиализа бикарбонатные), в кассационной жалобе Предпринимателя не содержится.

В силу положений статьи 201 АПК РФ признание оспоренного ненормативного правового акта или решения недействительным, а действий (бездействия) незаконными возлагает на государственные органы обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов лица, обратившегося в суд.

Учитывая частичное удовлетворение заявленных требований, с Таможни в пользу Предпринимателя следует взыскать 1200 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Предпринимателю из федерального бюджета следует возвратить 4200 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежным поручениям от 10.06.2022 N 99, от 08.09.2023 N 173, от 17.01.2024 N 6.

Руководствуясь статьей 286, пунктами 1, 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.08.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2023 по делу N А56-78231/2022 отменить в части отказа в удовлетворении требований: о признании недействительным требования Балтийской таможни от 01.05.2022 N 10216170 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10216170/300422/3088588, в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата"; о признании незаконным бездействия Балтийской таможни в части отказа в применении преференции по декларации на товары N 10216170/300422/3088588 в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата".

Указанные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование Балтийской таможни от 01.05.2022 N 10216170 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10216170/300422/3088588, в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата".

Признать незаконным бездействие Балтийской таможни в части отказа в применении преференции по декларации на товары N 10216170/300422/3088588 в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата".

Обязать Балтийскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Бойкова Константина Анатольевича - предоставить преференции по декларации на товары N 10216170/300422/3088588 в отношении товара N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата".

Взыскать с Балтийской таможни (ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014) в пользу индивидуального предпринимателя Бойкова Константина Анатольевича (ОГРНИП 317774600183463, ИНН 771518107809) 1200 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Бойкову Константину Анатольевичу (ОГРНИП 317774600183463, ИНН 771518107809) из федерального бюджета 4200 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежным поручениям от 10.06.2022 N 99, 08.09.2023 N 173, 17.01.2024 N 6.

В остальной части решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.08.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2023 по делу N А56-78231/2022 оставить без изменения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев С.В. Соколова Е.И. Трощенко